Методика внутреннего аудита товарных операций. Аудит товарных операций Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита

3.1 Цели, задачи и программа аудита товарных операций

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами (профессиональными стандартами), установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:

Независимость;

Честность; объективность;

Профессиональная компетентность и добросовестность;

Конфиденциальность;

Профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения, аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении, аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ (ред. От 30.12.2001).

Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

· реальность наличия и существования товаров;

· все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

· является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

· правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

· правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

ООО «Город» – юридическое лицо, основной вид деятельности – торговля. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в учете.

Программа аудита

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента. Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита. Аудиторскую проверку товарных операций целесообразно проводить в такой последовательности:

Изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

Оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого:

· провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

· изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

· проанализировать состав товаров на отчетную дату;

· проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета товарных операций.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В программе аудиторской проверки указываются:

· Используемые документы;

· Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

· Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов;

· Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита товарных операций (Таблице 6).

Таблица 6

Программа аудиторской проверки товарных операций

Проверяемая организация __________________ООО «Город»

Период аудита ________________________01.01.2005-01.01.2006

Количество человеко-часов ____________________________6 ч/ч

Аудитор ________________________________________Иванов В.В.

Планируемый аудиторский риск______________________ средний

Планируемый уровень существенности ______________36 т. руб.

И предлагает потребителям большое количество готовых решений и настраиваемых конфигураций программ. Эти программы позволяют автоматизировать оперативный учет, статистический учет и бухгалтерский учет (синтетический и аналитический), формировать отчетность, автоматизировать розничную и оптовую торговлю и производство, вести складской учет и учет персонала. В основе функционирования по-настоящему...

Основные средства введены в эксплуатацию, - на приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура. ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 3.1 Учет амортизации основных средств Для учета начисленной амортизации используется пассивный, контрарный счет 02 - "Амортизация основных средств", который всегда имеет кредитовое сальдо, ...

2. Планирование аудита товарных операций

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

· установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

· определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

· определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО ПКФ «ВиАС» и получение информации о:

Внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

Внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

v организационно-управленческой структурой фирмы;

v видами деятельности и номенклатурой товаров;

v наличием системы внутреннего контроля;

v основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО ПКФ «ВиАС» для аудитора должны являться:

² документы о регистрации;

² учетная политика;

² финансовая бухгалтерская отчетность за 2010 год;

² статистическая отчетность;

² договоры купли-продажи, договоры на поставку;

² материалы налоговых проверок;

² внутренние организационно-распорядительные документы;

² первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

² регистры бухгалтерского и налогового учета;

² сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

² и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об ООО ПКФ «ВиАС», а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже.

Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Аттестованный аудитор Камина Е.В.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

В экономической литературе описано достаточно много методов определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере ООО ПКФ «ВиАС», причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия, отраженные в таблице 1.

Существенность актива баланса = 421111207*5% = 21055560,35 руб.

Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (таблица 2).

Таблица 2 – Базовые показатели актива баланса ООО ПКФ «ВиАС» на 30 июня 2010г. и определение их уровня существенности

Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО ПКФ «ВиАС», составил 8338603,22 руб.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:

T неотъемлемый pиcк;

T pиcк cpeдcтв кoнтpoля;

T pиcк нeoбнapyжeния.

Термин «неотъемлемый риcк» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО ПКФ «ВиАС» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО ПКФ «ВиАС» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики), также имели место неоднократные случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда (в ООО ПКФ «ВиАС» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

2. система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО ПКФ «ВиАС» состоит четыре бухгалтера, старший бухгалтер, главный бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строгое распределения обязанностей и полномочий, благодаря этому хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);

3. процедуры контроля (в ООО ПКФ «ВиАС» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО ПКФ «ВиАС», систематизированные в таблице 3.

Таблица 3 – Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в ООО ПКФ «ВиАС»

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО ПКФ «ВиАС» является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита товарных операций по ООО ПКФ «ВиАС» представлена ниже.

Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Целью проверки является подтверждение остатков на соответствующем счете по учету МПЗ, в частности на субсчетах учета товаров и тары в розничных предприятиях (41-2 «Товары в розничной торговле» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя»), нашедшими свое отражение в финансовой отчетности организации по статье «Запасы». Конкретными задачами проверки являются:

• 1) контроль документальной обоснованности и законности хозяйственных операций, отраженных на соответствующих счетах бухгалтерского учета (субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле»);
• 2) контроль обоснованности сделанной корреспонденции счетов и оценки хозяйственных операций по данному счету;
• 3) изучение состояния внутреннего контроля по учету товаров в розничной торговле.

При проверке товарных операций в рознице исходят из того, что для нее характерны особенности, присущие формированию учетной стоимости, предусмотренные в ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», в соответствии с которыми розничные предприятия могут осуществить учет товаров на счете 41 «Товары» по продажным ценам, включая наценку, с ее обособлением в учете на отдельном счете 42 «Торговая наценка». Как и для оптовой торговли, предусмотрено отнесение ТЗР на счет 44 «Расходы на продажу». При этом сохраняется право применять порядок отнесения ТЗР не на счет 44 «Расходы на продажу», а на счет 41 «Товары». Однако этим правом торговые организации не пользуются, и устоявшейся методикой учета товарных операций в рознице является:

• 1) доведение в бухгалтерском учете стоимости товаров на счете 41 «Товары» до продажных цен, включающих НДС, проводкой: Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 42 «Торговая наценка»;
• 2) отражение в бухгалтерском балансе товарных остатков по покупным ценам, исчисленным следующим образом:

Остаток счета 41 «Товары» - Остаток счета 42 «Торговая наценка» + + Остаток счета 44 «Расходы на продажу»;

3) учет ТЗР по статье счета 44 «Расходы на продажу».

Кроме того, в большинстве розничных торговых предприятий не ведется количественно-суммовой учет выбытия товаров, так как если на предприятии нет сканирующей контрольно-кассовой техники, то по пробитым в чеках суммам невозможно определить количество выбывающих товаров по видам и наименованиям. Это приводит к отсутствию количественно-суммового учета товаров. Поскольку в товарно-денежных отчетах по магазинам выводятся остатки товаров только в суммовом выражении в целом по всем товарам без аналитического учета по наименованиям, соответственно результат инвентаризаций выводится в суммовом выражении, что означает отсутствие возможности определить величину излишков или недостач по конкретным товарам. По таре количественно-суммовой учет осуществляется в обычном режиме и результат инвентаризации выводится, как и положено, по каждому виду, сорту тары.

Поэтому при аудите товарных операций целесообразно проконтролировать правильность указания цен в инвентаризационных ведомостях, правильность подсчета итогов по страницам и в целом по ведомости, чтобы убедиться в отсутствии ошибок при выведении фактического наличия товаров и результатов инвентаризации.

После этого приступают к проверке правильности оприходования товаров, которая заключается в изучении выборочным образом накладных по оприходованию товаров, правильности определения торговой наценки, стоимости поступивших товаров в оценке по покупным ценам, т.е. проверке подвергаются частные и общие суммы по проводкам: по дебету 41 «Товары» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка». Пересчитывают по бланку отчета итоговые суммы по проводкам, а также общий оборот по приходу.

Затем проверяют расходную часть отчета, которая в основном состоит изданных о пробитой выручке по показаниям суммирующих счетчиков контрольно-кассовой техники.

Следует удостовериться по книгам кассира-операциониста в том, что объем выручки по счетчикам определен верно и выручка, не сданная в центральную кассу из операционной кассы, оставленная как разменная монета на начало следующего дня, была оприходована в центральную кассу.

По расходной части отчета списываются товарные потери, за исключением естественной убыли, которая списывается при выведении результатов инвентаризации только при наличии выявленной недостачи. Следует удостовериться по всем списаниям товарных потерь в том, что имеется акт, заполненный комиссией, состоящей не менее чем из трех человек, независимых от продавцов. Акт должен быть утвержден руководителем организации и содержать объяснения матермально ответственных лиц и решение руководителя по факту порчи. Проверяя методику отражения порчи, аудитор устанавливает, в какой оценке учитываются потери по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В расходной части товарно-денежных отчетов отражается сдача ящиков, мешков тарособирающим организациям или поставщикам. Необходимо проверить правильность документального оформления этих операций, наличие штампов или печатей поставщиков на таросопроводительных документах, доверенностей, встречных приходных накладных, подтверждающих сдачу. Встречная приходная накладная или акт на приемку тары помогают правильно оформить бухгалтерские проводки по отражению разниц в оценке тары и стеклопосуды, определить фактически принятое поставщиком количество тары и сделанную оценку. Все разницы по таре регулируются в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», по которому отражаются расходы и доходы, связанные с тарой в соответствии с Планом счетов, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. Суммы и проводки по ним контролируются.

По расходу в товарно-денежных отчетах отражаются также мелкооптовые операции, связанные с отгрузкой товаров небольшими партиями оптовым покупателям и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям. При их проверке следует учитывать, что при отпуске могут быть сделаны скидки с розничной цены, но это не означает уценку товаров, поскольку скидки производятся в пределах ранее сделанной наценки. Поэтому следует проконтролировать, не сделаны ли слишком большие скидки, выходящие за пределы ранее сделанной наценки. Естественно, проверяют наличие доверенности от покупателя и сделанные бухгалтером проводки.

В розничных торговых предприятиях в связи с тем, что учет товаров осуществляется по розничным (продажным) ценам, возможны дооценки или уценки товаров, которые связаны с изменениями ранее сделанной торговой наценки. Торговая наценка может меняться по различным причинам. Например, при истечении срока реализации могут быть сделаны скидки с цены, и наоборот, могут быть сделаны дооценки в случае, когда в магазин поступает новый товар того же поставщика, но по более высоким закупочным ценам, при наличии непроданных товарных остатков от предыдущей партии. Тогда остатки непроданных товаров дооцениваются до новых розничных цен.

Уценки и дооценки отражаются проводками:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 42 «Торговая наценка» (черными или красными).

Если на уценку будет дана проводка по дебету 42 «Торговая наценка» и кредиту 41 «Товары», то это не будет существенным качественным искажением, так как по сути ничего не изменится. Уценки и дооценки оформляются актами, составленными комиссией. При проверке этих операций всегда обращают внимание на комиссионный состав. Комиссия должна состоять не менее чем из трех человек из лиц, не связанных с торговым залом, т.е. не из материально ответственных лиц.

Проверка операций розничной торговли заканчивается сверкой остатков, которые числятся в последнем отчете материально ответственных лиц за месяц, в главной книге и в балансе с учетом того, что в балансе показываются остатки счета 41 «Товары» за минусом торговой наценки и увеличенные на остаток не списанных со счета 44 «Расходы на продажу» транспортно-заготовительных расходов.

В ходе аудиторской проверки необходимо:

1. проанализировать сущность договоров (договор купли-продажи, договор комиссии, бартер и т.д.);

2. установить правильность оприходования товаров;

3. исследовать порядок отражение продажи товаров, в т.ч. проконтролировать в розничной торговле правильность расчета торговой наценки и ее списания по реализованным товарам;

4. установить корректность исчисления налогов.

В торговле реализация товаров регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990, п. 1 ГК РФ).

От вида договора зависит порядок бухгалтерского учета торговых операции и порядок их налогообложения.

При проверке полноты оприходования товаров устанавливают правильность оформления первичных документов, на основании которых принимаются на склад товары, основными из которых являются: товарно-транспортная накладная, счета-фактуры, а при приемке груза от железной дороги - грузовые квитанции.

В случае если счет поставщика был оплачен до поступления товара, а при приемке на склад поступивших товаров обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, НДС должен быть начислен на оприходованный товар и на недостачу в пределах норм естественной убыли. Аналогично должны быть списаны и транспортно-заготовительные расходы. Далее необходимо проверить акты выставленных претензий поставщику. Оприходовать недопоставленный товар и начислить НДС на эту стоимость товара можно только после его поступления на склад.

Далее осуществляется проверка организации складского и аналитического учета товаров и их сохранности. Аудитор проверяет наличие приказов на прием в штат материально ответственных лиц и согласование их с главным бухгалтером, а также наличие договоров о полной материальной ответственности. Для установления квалификации материально ответственных лиц знакомятся с результатами и качеством материалов инвентаризаций. Выясняется соблюдение сроков представления первичных документов со складов в бухгалтерию предприятия, обоснованность и своевременность записи и подсчета оборотов и сальдо в карточках складского учета заведующим складом. Аудитору необходимо проверить наличие приказа о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а также порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов проведенной инвентаризации. Также следует установить, выполняются ли требования, предъявляемые к организации учета материальных ценностей (товаров).

Организация работы сбора аудиторских доказательств по проверке первичных документов поступления товаров заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмах-заявках и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке.

Одним из важнейших участков аудита товарных операций является проверка правильности формирования первоначальной стоимости товаров в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. по сумме всех затрат, связанных с приобретением товаров, за исключением возмещаемых налогов (НДС).

При проведении проверки очень важно сличить условия учета затрат на транспортировку товаров, закрепленные в учетной политике, с фактическим учетом и распределением транспортных расходов.

Синтетический и аналитический учет движения товаров. Учет поступления товаров на предприятии. Учет продажи товаров на предприятии. Кроме того закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли.

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск