Покупатель не выделил ндс в платежке. Указание ндс в договоре

В данной ситуации НДС указан ошибочно. И в этом случае упрощенец может не выставлять покупателю счет-фактуру с НДС, у него не возникнет обязанность по уплате НДС в бюджет. Такова позиция чиновников Минфина РФ, выраженная в письме от 22.06.2018 № 03-07-11/42820: обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца, применяющего УСНО, только в случае выставления им покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС. Если в договоре стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) указана с учетом налога и при оплате этих товаров (работ, услуг) покупателем налог выделен в платежном поручении, при невыставлении счета-фактуры продавцом, применяющим УСН, обязанность по уплате данного налога в бюджет не возникает.

Следовательно, то обстоятельство, что в договоре и платежных документах стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) указана с учетом НДС, не приводит к возникновению у организации, применяющей УСН, обязанности по уплате НДС. Чиновники полагают, что подобная обязанность может возникнуть в случае выставления покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением НДС.

В пункте 3 ст. 169 НК РФ прямо сказано, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС. Поэтому субъекты, применяющие УСНО, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны. На это Минфин РФ указывал неоднократно (письма от 27.03.2018 № 03-07-11/19048, от 09.02.2018 № 03-07-14/7897, от 11.01.2018 № 03-07-14/328).

Учтите, что вышеизложенная позиция официальных органов о праве упрощенца не выставлять счет-фактуру с выделением НДС при указании цены в договоре (контракте) с учетом налога не закреплена законодательно. Следовательно, нет никаких гарантий, что чиновники не сменят свою позицию по данному вопросу на противоположную, а также что подобные действия, скорее всего, приведут к спорам с контрагентами (прежде всего с заказчиками по госконтрактам) на предмет неосновательного обогащения на сумму НДС.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу покупателя (Постановление АС ЦО от 31.03.2016 № Ф10-614/2016), взыскавшего с продавца-упрощенца сумму НДС (не отраженного отдельной строкой в отгрузочных документах) как неосновательное (незаконное) обогащение. Ведь в таких случаях продавец учитывает полученную сумму налога в облагаемой базе по УСН как часть дохода, фактически переквалифицируя (нередко в одностороннем порядке) сумму налога в часть цены договора. Между тем с правомерностью подобной переквалификации арбитры соглашаются не всегда (Постановление АС ВСО от 29.08.2018 № Ф02-3658/2018, Ф02-3670/2018, А69-1555/2017).

Изложенная в Определении ВС РФ от 01.12.2017 № 305-КГ17-18336 по делу № А40-250426/2016 позиция поможет налогоплательщикам избежать ошибок при расчетах с бюджетом по НДС. Налоговый спор возник в связи со следующими обстоятельствами. Общество на основании договоров купли-продажи реализовало квартиры физическим лицам, включив в состав цены НДС и выставив покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога. НДС был начислен к уплате в бюджет (отражен в налоговых декларациях). Позднее общество представило в ИФНС «уточненку», уменьшив сумму налога к уплате по сравнению с первичной декларацией. Инспекция решила, что размер своих налоговых обязательств организация уменьшила неправомерно.

Последняя обратилась в суд, аргументировав свои действия так:

согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них освобождаются от налогообложения;

в приходных кассовых ордерах и платежных поручениях цена реализуемых квартир указана без НДС;

исчислив НДС с операций, не подлежащих налогообложению, и выставив счета-фактуры с выделением суммы НДС, организация допустила ошибку;

в целях ее исправления ранее выставленные покупателям квартир счета-фактуры были аннулированы, покупателям квартир направлены письма, в инспекцию представлена уточненная ;

исправление ошибок через механизм подачи уточненной налоговой декларации предусмотрено ст. 54 и 81 НК РФ.

Рассмотрев налоговый спор, арбитры признали действия инспекции законными, обосновав свое мнение следующим образом (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2017 № 09АП-28269/2017 по делу № А40-250426/16).

Выставление покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, влечет обязанность уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ, п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Физические лица (покупатели квартир) подтвердили, что оплата квартир была произведена ими с учетом НДС, то есть в соответствии с условиями заключенных договоров. Таким образом, начислив НДС к уплате в бюджет и отразив сумму налога в первичной декларации, общество исполнило обязанности, возложенные на него гл. 21 НК РФ.

Придя к выводу о совершении ошибки, организация неверно определила механизм ее исправления.

В соответствии с п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (ТРУИП) в сторону уменьшения у продавца возникает право на . К вычету принимается разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости ТРУИП до и после такого уменьшения.

К сведению: вычет производится не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура выставляется на основании соответствующего первичного документа, согласно которому изменяется стоимость реализованных ТРУИП.

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости ТРУИП продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В свою очередь, п. 10 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты суммы разницы производятся:

на основании корректировочных счетов-фактур , выставленных продавцами;

при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных ТРУИП.

Таким образом, в случае выявления ошибки в указании стоимости реализованного товара (работ, услуг) механизм ее исправления предусматривает не корректировку налоговой базы, как это сделал , представив уточненную налоговую декларацию, а заявление вычетов, при соблюдении определенных условий:

выставление покупателю корректировочного счета-фактуры (а не сторнировка, как это сделал налогоплательщик);

внесение изменений в договор (а не направление покупателю в одностороннем порядке уведомления, как это сделал налогоплательщик);

возврат покупателю суммы НДС (чего в принципе не сделал налогоплательщик).

По общему правилу, если обнаруженные ошибки или искажения относятся к прошлым периодам (налоговым, отчетным), пересчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. Вместе с тем ст. 168, 169, 171 и 172 НК РФ установлен специальный, отличный от общеустановленного, порядок отражения корректировочных счетов-фактур, выставленных в связи с изменением стоимости отгруженных товаров: моментом возникновения права на вычет является дата согласования сторонами правоотношений измененных прав и обязанностей в корректирующих документах (дата их составления и подписания).

Никакого иного механизма положения гл. 21 НК РФ не пре­дусматривают, в том числе примененного налогоплательщиком механизма аннулирования счетов-фактур и изменения размера налоговой базы и суммы налога путем подачи уточненной декларации.

При конкуренции двух норм (общей и специальной) применяется специальная норма, в данном случае – п. 10 ст. 172 НК РФ.

Согласно договорам купли-продажи, счетам-фактурам, показаниям свидетелей стоимость квартир уплачена покупателями с учетом НДС. Соответственно, в платежных поручениях и ПКО размер оплаты также включает в себя сумму налога, несмотря на наличие фразы без НДС. В связи с этим ссылка на платежные документы не опровергает тот факт, что покупатели в составе цены уплатили обществу НДС. Суммы налога физическим лицам не возвращены.

Направление покупателям извещений об аннулировании счетов-фактур противоречит как условиям договоров (изменения и дополнения к договору считаются действительными, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то представителями сторон), так и положениям Гражданского кодекса (ст. 309, 452, 549, 550, 554, 555, 558).

Обратите внимание: исходя из положений гл. 21 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 при изменении стоимости договора налогоплательщик должен выставить корректировочные счета-фактуры, а не производить аннулирование изначально выставленных счетов-фактур. Аннулирование счетов-фактур ни Налоговым кодексом, ни иными законодательными актами не предусмотрено.

В результате арбитры пришли к выводу, что налогоплательщик неправомерно уменьшил базу по НДС. Важно, что три судебные инстанции были единодушны, а судья ВС РФ не нашел оснований для передачи дела для пересмотра.

Также важно, что данная позиция применима не только в отношении операций по реализации квартир, но и других видов ТРУИП, поименованных в ст. 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НК РФ.

Компания заключила гос.контракт с бюджетным учреждением на поставку оборудования, в пункте о стоимости контракта указана сумма и фраза "В том числе НДС". Но в платежном поручении покупателя и тов.накладной поставщика НДС не выделен.В данный момент налоговая запрашивает копии гос.контракта, плат.поручений и тов.накладной. Могут ли нас обязать перечислить в бюджет НДС?

Вопрос спорный. Если Ваша организация является плательщиком, то НДС начислить и уплатить попросят на основании и пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Если же Ваша организация не является плательщиком НДС и выделила сумму НДС в договоре, то исход ситуации будет всецело зависеть от того, выставляла ли организация счет-фактуру и выделен ли НДС в оплате. В противном случае НДС попросят перечислить. Поскольку в платежном поручении покупателя и товарной накладной поставщика НДС не выделен, то претензии инспекции маловероятны.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

ОСНО

Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России, также признаются плательщиками НДС. Это следует из и пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.*

НДС начисляйте при совершении следующих операций:

• реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
• передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль ;
• выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления ;

Если продавец по ошибке не выделил НДС в договоре, он может взыскать сумму налога с покупателя и суд, скорее всего, поддержит его

Отметим, что с подобной проблемой нередко сталкиваются компании, которые приобретают товар, работу или услугу по так называемой льготной статье 149 НК РФ, а также если продавцом выступает лицо, освобожденное от уплаты НДС в рамках статьи 145 НК РФ. Если продавец в рассматриваемой ситуации на основании договора, в котором отдельно указан НДС, выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, он также обязан уплатить в бюджет НДС и представить декларацию по этому налогу. Вместе с тем права на вычет «входного» НДС покупатель не имеет. Налоговое и финансовое ведомства категорически настаивают на том, что налогоплательщик, который перечислил НДС лицу, применяющему льготу, не имеет права на вычет (письма Минфина России от 02.06.09 № 03-07-07/48 , от 10.10.08 № 03-07-07/104 и ФНС России от 15.07.09 № 3-1-10/501@).

Позиция арбитров по данному вопросу неоднозначна. Некоторые суды поддерживают налоговиков, указывая, что счета-фактуры по необлагаемым операциям, оформленные с выделением НДС, не могут служить основанием для применения вычетов. Поскольку составлены с нарушением подпункта 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ - в них выделен налог, которого не должно быть (постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.12 № А56-13884/2012 и от 15.11.11 № А56-57223/2010).

Однако большинство судов поддерживают покупателя в этом вопросе. По их мнению, продавец при реализации услуг по операциям, которые не подлежат налогообложению, указавший в счете-фактуре НДС и получивший этот налог от покупателя, обязан уплатить его в полном объеме в бюджет. В свою очередь покупатель, уплативший НДС в составе цены товара, работы или услуги, имеет право на его возмещение из бюджета (постановления ФАС Уральского от 13.08.13 № Ф09-7114/13 , Поволжского от 20.03.13 № А12-9812/2012 , Северо-Западного от 30.05.11 № А56-32645/2010 и Московского от 15.04.11 № КА-А40/2877-11 округов).

3. Статья: Если НДС в договоре указан ошибочно

Налогоплательщик, уплачивающий ЕСХН, по ошибке указал в договоре реализации сельхозпродукции цену товара с НДС. Должен ли в этом случае сельхозпроизводитель перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость?

Нет, организации не придется платить налог на добавленную стоимость, если она не выставляла счет-фактуру.*

Дело в том, что обязанность заплатить НДС возникает у плательщика ЕСХН только в случае, когда на отгруженную в рамках данного договора продукцию он выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ). Тем не менее во избежание претензий со стороны налоговиков целесообразно оформить дополнительное соглашение к договору и установить цену реализации без налога на добавленную стоимость.

Если же компания все-таки предъявила покупателю счет-фактуру, то указанную в нем сумму налога на добавленную стоимость необходимо внести в бюджет.

Для случаев, когда НДС в документах указан ошибочно, есть и другой выход. Сложившуюся ситуацию можно исправить: направить в адрес покупателя скорректированный счет-фактуру без налога на добавленную стоимость. Правомерность такой работы над ошибками подтверждает определение ВАС РФ от 15 октября 2009 г. № ВАС-13121/09 . В нем арбитражные судьи указали, что положения Налогового кодекса РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленные счета-фактуры или заменять их документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

Ситуация банальная. Вы на традиционной системе налогообложения. Вам приходит выписка из банка и во входящей платежке вы читаете «Без НДС». Между тем вы являетесь плательщиком НДС, не подпадаете под действие ст. 145 НК РФ , а операция не подпадает под ст. 149 НК РФ . Что делать и надо ли что-то делать?

Надо ли что-то делать, зависит от того, какая формулировка у вас в договоре. Здесь могут быть варианты.

Вариант 1. В договоре указан НДС

В договоре указан НДС, а вам заплатили, забыв выделить НДС. Ошибка совершена покупателем при перечислении денег. Из пакета документов по сделке - договор, счет, платежное поручение, счет-фактура на аванс и документы на реализацию - только в документах оплаты не выделен НДС. В таком случае можно ничего не делать, никаких писем не писать. Проблем с такой оплатой у вас не должно возникнуть. Так довольно часто поступают «упрощенцы», как огня боясь упомянуть хоть где-то НДС.

Вариант 2. В договоре ни слова про НДС

В договоре не выделен НДС (техническая ошибка). Далее приходит аванс без договора со словами «без НДС». Вот здесь могут возникнуть проблемы. Какого рода?

НДС - это налог на добавленную стоимость. Читаем пп.1,2 ст. 168 НК РФ .

Смотрите:

1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

   В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса.

2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).»

Пример

Если в договоре у вас черным по белому написано «Стоимость работ (товара, услуг) составляет 118 000 рублей», то по этому договору ваш поставщик должен заплатить вам 139240 рублей, в том числе НДС (18%) - 21240 рублей.

Большинство судов придерживается именно этой позиции (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2010 №А32-2442/2010, от 11.11.2010 №32-1601/2010, ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2010 № А05-1474/2010).

Неперечисление НДС покупателем не влияет на обязанность продавца уплатить налог в бюджет. Поэтому поставщику в данном случае придется заплатить налог из собственных средств. Но нас больше интересует, как защитить себя.

Что делать? В таком случае до возникновения спора с налоговой о размере НДС подстрахуйтесь и сделайте 2 вещи:

1. подпишите изменения в договор, оставив цену прежней, но указав НДС,
2. пометьте себе, что на вашей стороне Постановления Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10, которое содержит важный вывод о том, что НДС является частью договорной цены и Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2011 № А05-6265/2010, ФАС Московского округа от 28.07.2010 N КГ-А40/6536-10.