Реализация товара по договору с привязкой к валютному эквиваленту или условным денежным единицам. У.Е

1. Оформление первичных документов по договорам поставки в условных единицах

Добрый день! Наши поставщики перешли на новую схему работы по договорам поставки и передачи неисключительных прав в условных единицах. При этом, они на своем сайте выложили информацию о Порядке оформления первичных документов:

"При применении унифицированных форм первичных документов допускается включать в них любые дополнительные реквизиты. (Постановление Госкомстата России от 24.03.99 № 20). Организация при оформлении отгрузочных документов по договору в условных единицах (накладных, актов) вправе дополнительно к рублевой цене указать в них информацию об эквиваленте стоимости в иностранной валюте. При отгрузке товара или передаче неисключительных прав организация передает покупателям следующий комплект документов:

Счет на оплату – стоимость отражена в долларах;

Товарная накладная (ТОРГ-12) или акт приема-передачи неисключительных прав – имеют измерение стоимости в двух валютах: рублях по курсу на дату отгрузки и долларах;

Счет-фактура – документ для налогового вычета НДС, сумма отражена только в рублях."

Вопрос: На сколько правомерно введение в товарную накладную под видом дополнительных реквизитов дополнительной графы (колонки) № 16 "Сумма с учетом НДС, USD"? Выставление счета на оплату в долларах?

Ответ:

Включение в «первичку» (в том числе и товарную накладную) дополнительных реквизитов правомерно. Помимо документа, который вы упомянули, это предусмотрено и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Приведу дословную цитату из этого пункта: «... в зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты».

Точно такая же норма содержится в пункте 2.6. Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Этот документ применяют и в настоящее время в части не противоречащей Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем сказано, что «...в необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены... другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций».

Аналогичной точки зрения придерживаются московские налоговики. Смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/93198. При этом они подчеркивают, что порядок дополнения унифицированных форм новыми реквизитами должен быть закреплен в качестве элемента учетной политики компании-поставщика (то есть той фирмы, которая их оформляет). Право на внесение в «первичку» дополнительных строк или граф подтверждает и Минфин России (письма Минфина России от 31 мая 2007 г. № 07-05-06/143, от 24 апреля 2007 г. № 07-05-06/106).

В вашем случае необходимость в дополнительных реквизитах (то есть указания тех или иных сумм не только в рублях, но и в долларах США) обусловлено характером проводимой операции.

Второй вопрос несколько сложнее. Чтобы на него ответить, нужно определиться, является ли счет первичным документом. Сразу скажу, что его форма не включена в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации утвержденные Росстатом (ранее - Госкомстатом России). Следовательно, с формальной точки зрения счет «первичкой» не является. По сути, это лишь инструмент договорных отношений - предложение () лица, выставившего счет, заключить договор. Если эта оферта принята и счет оплачен (акцептован), то считается, что между сторонами заключен соответствующий договор (причем в письменной форме). Проще говоря, счет - это договор, и в нем прописывают все его существенные условия (цена товара, его количество и т. д.). Поэтому данный документ может быть выписан каким угодно образом и в какой угодно валюте.

В тоже время если этот документ содержит все необходимые реквизиты «первички» (они перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») и утвержден компанией, которая его выставляет, в качестве первичного документа (например, в приказе об учетной политике), то он является «первичкой». В этой ситуации его оформление только в иностранной валюте - неправомерно (см. письмо Росстата от 31 мая 2005 г. № 01-02-9/381).

2. Возврат аванса по договору в У.Е.

Прошу дать аргументированный ответ. Возврат аванса (части аванса) по договору в у.е. происходит по какому курсу? Заранее спасибо.

Ответ:

Теоретически ответ на этот вопрос должен регулироваться условиями договора. Предполагаю, что там ничего про данный случай не сказано. В такой ситуации вы должны вернуть деньги в сумме равной стоимости товара, в счет оплаты которого получен аванс. При расчетах в у.е. ее, как правило, определяют исходя из курса условной единицы на день перечисления средств покупателем. Вот из него и нужно исходить. Проще говоря, покупатель получит ту сумму денежных средств, которую фактически перечислил. Пересчитывать аванс исходя из курса у.е. на дату возврата денег не нужно. Такой порядок пересчета попросту не установлен договором. При этом у покупателя, перечислившего аванс, есть право требовать возмещения убытков, которые он понес в связи с расторжением договора. Разумеется, если оно произошло по вине продавца.

3. Учет расходов при расчетах в валюте

Добрый день! Подскажите, как правильно учесть расходы? У нас есть договор на оказание услуг связи. Оплата по нему производиться в валюте по фиксированному курсу 30 рублей и по курсу на день оплаты? Как правильно должны быть оформлены счета-фактуры?

Ответ:

Из вашего вопроса не вполне понятно, по какому же курсу проходят расчеты: фиксированному или на день оплаты. Рассмотрим оба варианта. В первом случае все просто. Стоимость услуг умножается на фиксированный курс. В результате вы получаете их рублевую оценку. Курсовых (в бухгалтерском учете) или суммовых (в налоговом учете) разниц не возникает. Небольшой пример. Предположим, что стоимость услуг связи за месяц составляет 354 у.е. (в том числе НДС - 54 у.е.). Согласно, договору оплата производится по фиксированному курсу - 30 руб./у.е. Соответственно, при отражении данных затрат в учете вы сделаете проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1620 руб. (54 у.е. Х 30 руб./у.е.) - учтен НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60
- 9000 руб. ((354 у.е. - 54 у.е.) х 30 руб./у.е.) - учтены затраты на оплату услуг связи;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 10 620 руб. (354 у.е. Х 30 руб./у.е.) - оплачены услуги связи.

В данной ситуации счет-фактура может быть выписан в рублях. Ведь на конец месяца достоверно и точно известно какую сумму в рублях вы должны перечислить за данные услуги. Поставщик в этой ситуации может выписать счет-фактуру и в той иностранной валюте, к которой приравнены у.е. (судя по курсу - долларам США). Но в приведенной ситуации никакой необходимости в этом нет. Подобный счет вызовет лишь дополнительные и лишние споры с налоговиками.

Во втором случае у вас скорее всего возникнут курсовые (суммовые) разницы в учете. Дело в том, что курс у.е. на дату отражения затрат в учете и на дату их оплаты будет различаться. Курсовые разницы отражают в бухучете в составе прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Суммовые в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Еще один пример. Предположим, что стоимость услуг связи за месяц составляет 354 у.е. (в том числе НДС - 54 у.е.). Согласно договору у.е приравнены к долларам США. Оплата счета производится по официальному курсу доллара на день перечисления средств. Курс составил: на дату оказания услуг связи (конец месяца) - 30 руб./USD; на день оплаты - 31 руб./USD. В данной ситуации вы должны сделать следующие записи в учете:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1620 руб. (54 USD Х 30 руб./USD) - учтен НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60
- 9000 руб. ((354 USD - 54 USD) х 30 руб./USD) - учтены затраты на оплату услуг связи;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1620 руб. - принят к вычету НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 10 974 руб. (354 USD Х 31 руб./USD) - оплачены услуги связи.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 54 руб. (54 USD Х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - доначислена сумма НДС по затратам на оплату услуг связи;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
- 300 руб. ((354 USD - 54 USD) Х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 54 руб. - доначисленная сумма НДС принята к вычету.

Теперь что касается счетов-фактур в этой ситуации. Согласно Налоговому кодексу, если обязательства по договору выражены в иностранной валюте, то и счет-фактура может быть выписан также в иностранной валюте. Следовательно, поставщик услуг вправе выдать вам счет-фактуру с указанием их стоимости в размере, возвращаясь к нашему примеру, 354 долларов США. Однако недавно налоговая служба почему то решила, что оформление счетов-фактур в иностранной валюте возможно только в одном случае: если расчеты по сделке будут проходить также в иностранной валюте (см. письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674). Во всех остальных случаях (в том числе и вашем) вы должны требовать рублевый счет-фактуру. Сразу скажу, что это мнение налоговиков даже не является спорным. Оно просто не соответствует действующему законодательству и прямо ему противоречит. По их мнению, вы должны действовать так. Прежде всего попросить счет-фактуру, где будет указана рублевая стоимость услуг (по курсу доллара США на день их оказания). После оплаты счета потребовать внести в него исправления. Поставщик должен пересчитать все цифры исходя из курса доллара США на день его оплаты. Чем именно следует руководствоваться (действующим законодательством или этими требованиями), решать вам.

4. Алгоритм расчета курсовых разниц

В 1С для соблюдения принципов бухгалтерского и налогового учета применяется следующий алгоритм:

1. Сделано несколько предоплат поставщику, на дату последней предоплаты расчетным путем получаем курс 956,459.13/ 21,583.49 = 44,3144 (делим сальдо по сч. 60.6 в рублях на сальдо по этому же счету в у.е.)

2. Поступление материалов производится по курсу на дату поступления:
Д10.1 К60.6 233,564.73/ 5,216.06 = 44,7780

3. Одновременно выполняется «как бы» переоценка оприходования по курсу предоплаты: Д10.1 К60.6 -2,418.24 (231,146.49/ 5,216.06 = 44,3144).

4. В налоговом учете проводкой Н08 2,418.24 отражается суммовая разница.

В бухгалтерском учете переоценок на счете 91 не возникает. Насколько корректен вышеприведенный способ отражения расчетов?

Ответ:

Из вашего примера трудно сказать. Вы не написали самого главного - по какому курсу должны быть оплачены материалы по условиям договора. Предположу, что по курсу на дату перечисления средств продавцу. В таком случае указанный вами способ расчетов некорректен. Из примера видно, что оприходованные материалы оплачены полностью (сумма перечисленных авансов больше, чем стоимость оприходованных материалов). На момент полной оплаты ценностей определяется их рублевая стоимость. Ее рассчитывают по курсу на день перечисления средств. В дальнейшем она пересчету не подлежит. И в момент оприходования материалов никаких суммовых разниц не возникает. Причина - они приходуются по курсу на день уплаты денег. Поясню сказанное на примере. Предположим, вы покупаете 100 единиц материалов. Их стоимость установлена в долларах США и составляет 5 долларов за единицу. Согласно договору материалы оплачиваются по курсу на день перечисления денег. Материалы были полностью оплачены авансом. Предположим, что курс доллара составил:

На момент перечисления денег - 30 руб./USD;

На момент оприходования материалов - 32 руб./USD.

Для упрощения примера сумму «входного» НДС по материалам мы не рассматриваем.

В момент уплаты аванса определяется рублевая стоимость материалов. Она составит:

30 руб./USD х 5 USD х 100 ед. = 15 000 руб.

При перечислении денег вы делаете проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 15 000 руб. - перечислен аванс в счет оплаты материалов.

Исходя из этой стоимости материалы и приходуют. При их поступлении делают запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 15 000 руб. - оприходованы материалы.

Как вы видите, при таких условиях ни курсовых (в бухучете), ни суммовых (в налоговом учете) разниц не возникает в принципе. В данной ситуации перевод валютной стоимости материалов в рубли делают только один раз - на день перечисления аванса продавцу.

5. Договор в евро

Выписываем договор продажи в евро. Оплата осуществляется в рублях по официальному курсу Евро к рублю Центрального банка РФ на дату фактического списания средств со счета Покупателя. При 100% предоплате выписываем отгрузочные документы в рублях на полную сумму, которая поступила от Покупателя. Как поступить в случае 30% предоплаты и 70% оплаты после подписания акта приема-передачи товара? Выписывать ли отгрузочные документы в евро? Как учитывать курсовую разницу? Как правильно оформить счет-фактуру?

Ответ:

Сразу оговоримся. Отгрузочные документы (в частности, накладные) оформляют только в рублях. При любых вариантах расчетов выписывать их в иностранной валюте нельзя. Единственное, что можно - указывать в первичке как рубли, так и евро. Это потребует внесения дополнительных граф в первичку. Подробнее об этом я уже писал в этой конференции. Теперь разберем ваши ситуации.

С первым случаем все понятно. Вы должны выставить счет-фактуру и накладные в рублях исходя из курса евро, действующему на день перечисления денег покупателем. В данной ситуации никаких курсовых или суммовых разниц не возникает. Стоимость товара определяется в день списания средств. Второй случай посложнее. Я бы рекомендовал действовать так. Оформить все первичные документы и счет-фактуру в рублях. Предоплату в размере 30% пересчитывают по курсу, действующему на дату списания средств покупателя. Оставшуюся сумму (70%) пересчитывают в рубли на день оформления акта приемки-передачи товара. Исходя из полученных данных заполняют товаро-сопроводительные документы и счет-фактуру. После поступления средств от покупателя в счет-фактуру вносят изменения (как это рекомендовано в письме ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674). Данные счета-фактуры отражают исходя из суммы средств, пересчитанной по курсу евро на дату списания средств со счета покупателя. Причем пересчет касается лишь 70% средств оплаченных покупателем. 30-ти процентный аванс, полученный ранее, пересчету не подлежит.

Поясню сказанное на примере. Предположим, стоимость товара составляет 1180 евро. (в том числе НДС - 180 EUR). Согласно договору покупатель оплачивает товар по курсу евро на день списания средств с его счета. При этом покупатель перечислил предоплату в размере 30% стоимости товара (354 EUR). Предположим, что курс евро составил: на дату перечисления предоплаты 40 руб./EUR; на день отгрузки товаров и оформления акта - 42 руб./EUR; на дату окончательного расчета - 44 руб./EUR.

1. Стоимость товаров, которая должна быть указана в документах при его отгрузке (накладной, счете-фактуре, акте), составляет:
354 EUR х 40 руб./EUR + (1180 EUR - 354 EUR) х 42 руб./EUR = 14 160 руб. + 34 692 руб. = 48 852 руб. (в том числе НДС - 7452 руб.).

2. При формировании окончательной стоимости товара в счет-фактуру потребуется внести исправления. Стоимость товара по исправленному документу составит:
354 EUR х 40 руб./EUR + (1180 EUR - 354 EUR) х 44 руб./EUR = 14 160 руб. + 36 344 руб. = 50 504 руб. (в том числе НДС - 7704 руб.).

В данной ситуации курсовая разница будет равна:
(1180 EUR - 354 EUR) х (44 руб./EUR - 42 руб./EUR) = 1652 руб. (в том числе НДС - 252 руб.).

Ее сумму отражают в составе прочих доходов компании.

6. НДС по договорам в У.Е.

Здравствуйте, Владимир! Помогите, пожалуйста, окончательно разрешить проблему исчисления НДС по договорам в валюте. Ситуация: Заключен договор в у.е. оплата по которому производится в рублях. Получена частичная предоплата. В момент отгрузки у продавца возникает обязанность исчислить НДС. С какой стоимости следует исчислять НДС: с контрактной стоимости продукции в у.е. по курсу на дату отгрузки, или с суммы выручки, признанной в бухгалтерском учете (разница обусловлена тем, что получена предоплата, а авансы не переоцениваются по ПБУ 3)? Следует ли выписать дополнительную счет-фактуру при получении окончательной оплаты на курсовую разницу? Как в этом случае действует покупатель? На какую сумму у покупателя есть право на вычет? Должен ли он требовать дополнительную счет-фактуру от продавца при перечислении последнего платежа?

Ответ:

К сожалению, вы не написали по какому курсу товар должен быть оплачен покупателем. Возможны несколько вариантов. Например, по курсу на день отгрузки или по курсу на день перечисления денег. Самым распространенным вариантом является второй. Предположу, что это ваш случай. В такой ситуации после поступления частичной предоплаты стоимость товара разделится на две части:

1) рублевую (в части поступившего аванса);

2) валютную (в части стоимости товара не оплаченной покупателем).

При отгрузке товаров вам нужно пересчитать валютную часть стоимости товара в рубли. Это делают по курсу на день отгрузки. Затем к ней прибавляют рублевую часть стоимости (пункт 1). В результате вы получаете предварительную стоимость товара в рублях. Ее указывают во всех товаросопроводительных документах и счете-фактуре. Исходя из этой стоимости начисляют и НДС с выручки от реализации. После поступления средств от покупателя валютную часть стоимости товара вновь пересчитывают. В результате в учете возникает либо положительная (что скорее всего), либо отрицательная суммовая разница. На нее корректируют продажную стоимость товара исходя из которой НДС был начислен ранее. Положительная разница увеличивает выручку облагаемую налогом, а отрицательная - уменьшает ее. Вывод: в конечном счете налог начисляют исходя из контрактной стоимости товара в у.е., рассчитанной по курсу на дату поступления средств от покупателя.

После поступления денег от покупателя в счет окончательных расчетов в первоначально выписанный счет-фактуру вносят исправления. Разумеется, если на дату оплаты товаров курс валют изменился. В документе указывают ту стоимость товара, которая рассчитана исходя из суммы полученных средств. Так поступать предписывает письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674. Покупатель принимает к вычету сумму НДС, которая будет указана в исправленном счете-фактуре. Соответственно ему нужно требовать не дополнительный счет-фактуру на суммовую разницу, а исправленный документ, выписанный при отгрузке товаров. Аналогичную ситуацию я более подробно уже рассматривал в этой конференции. Мной был приведен и цифровой пример расчетов ().

19.01.2015 - Возможно ли заключать договоры в иностранной валюте или в у.е. ?

///// Тема дня: "Условие о цене в валюте или у.е. в потребительских договорах".

///// Как и в начале 90-х годов XX века, в связи со сложившейся сложной экономической ситуацией для многих хозяйствующих субъектов актуальным стал вопрос о заключении договоров, в которых цена указана в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у.е. ).

///// Следует обратить внимание на то, что по общему правилу, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 04.11.2014 г.) "О валютном регулировании и валютном контроле" – валютные операции между резидентами запрещены.

///// Однако согласно п. 3 ст. 317 ГК РФ использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при расчетах по обязательствам на территории Российской Федерации допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законом.

///// Основной вопрос об установлении в договоре цены, выраженной в иностранной валюте или в у.е., решается в зависимости от того, кто является контрагентом по договору: хозяйствующий субъект или потребитель .

///// Установление цены в иностранной валюте или в у.е. допустимо для договоров, сторонами которых являются предприниматели, например договоров поставки, комиссии, агентирования.

///// Современное гражданское законодательство определяет, что расчеты на территории Российской Федерации осуществляются в рублях. При этом, как следует из п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), в денежном обязательстве можно предусмотреть, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у.е.

///// Однако, необходимо согласовать курс иностранной валюты или в у.е. по отношению к рублю и момент его определения. И если, курс не согласован или не установлен законом, подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей иностранной валюты на день платежа.

///// Типичный пример формулировки такого условия:
///// "Товар по настоящему договору подлежит оплате в рублях по цене, эквивалентной ______________ евро.
Подлежащая оплате сумма в рублях определяется по курсу рубля к евро, установленному Банком России на день списания денежных средств с расчетного счета покупателя".

///// Что касается установления условия о цене в иностранной валюте или у.е. в потребительских договорах, то такое определение их цены влечёт риск признания условия о цене противоречащим Закону Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 (ред. от 05.05.2014) "О защите прав потребителей", т.к. норма, содержащаяся в абз. 3 п. 2 ст. 10 этого Закона устанавливает, что информация о товарах (работах, услугах) в обязательном порядке должна содержать цену в рублях .

///// Однако, как показывает правоприменительная и судебная практика, данное требование не исключает возможности установить цену договора в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у.е., в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 317 ГК РФ.

///// Так, интересно определение Московского городского суда от 22.06.2010 по делу № 33-15931. Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда при рассмотрении дела по кассационной жалобе на решение Хамовнический районного суда г. Москвы от 10 декабря 2009 г. исходила из того, что согласно ст. ст. 421, 422 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

///// В соответствии со ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.).

///// В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

///// Таким образом, Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда пришла к выводу, что в удовлетворении иска об изменении условий договора купли-продажи транспортного средства отказано правомерно, так как доводы истца о том, что условия договора о внесении платы за товар в рублях по курсу Банка России на день платежа противоречат требованиям Закона Российской Федерации "О защите прав потребителя" и нарушают ее права, необоснованны и основаны на неправильном толковании закона, при этом стороны при заключении договора были свободны в его заключении, согласились с установлением цены товара.

///// Следует отметить и аналогичную и позицию Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека (см.: Информация Роспотребнадзора от 17.12.2014 г. "Об указании цены товара в условных единицах").

///// Таким образом, что касается потребительских договоров, то определение их цены в валюте (у.е.) может повлечь риск признания условия о цене противоречащим законодательству о защите прав потребителей.

///// Обзор подготовлен компанией

Заключение типа договоров, когда договор в валюте оплачивают в рублях, доступно любой компании и может производиться в любой валюте при обязательном указании курса по отношению к рублю. Курс пересчета, как уже отмечалось нами в другом материале, может равняться официальному курсу ЦБ, может составлять какое-то фиксированное значение или «коридор» значений, а может быть индивидуальным для каждого конкретного соглашения сторон.

Мы рассмотрим порядок учёта по таким договорам на примере.

Пример
Предположим, что компания «Резидент» заключила договор на продажу товаров с российским покупателем «Резидент-1» на общую сумму 1180 евро, в том числе НДС - 180 евро. Товары были отгружены в августе 2014 года, курс евро к рублю равен официальному курсу ЦБ. Курс валюты на дату отгрузки товара - 50 руб/евро.
Вариант 1. При условии полной предоплаты «Резидент» получил от «Резидента-1» полную сумму в июле 2014 года. Курс ЦБ на дату перечисления составил 46 руб/евро.
Пересчет валютной суммы происходит на дату оплаты, и в момент отгрузки рублевая стоимость товаров уже известна. Именно она указывается во всех документах, и никаких курсовых разниц не образуется. Бухгалтерские проводки оформляются аналогично , за исключением того, что денежные суммы поступают не на валютный, а на рублевый счет и в проводках счет 52 меняется на счет 51. Суммы налогового учета так же совпадают с бухгалтерским.
Вариант 2. При условии получения части суммы до отгрузки товара и части - после «Резидент» получил от «Резидента-1» в июле 2014 года 590 евро (в т.ч. НДС - 90 евро) по курсу 46 руб/евро и в сентябре 2014 года - еще 590 евро (в т.ч. НДС - 90 евро) по курсу 56 руб/евро.
В бухгалтерском учете оформляются проводки:

• в июле 2014 г. на рублевый счет поступают денежные средства по курсу на дату оплаты (590 евро * 46 руб/евро):

Дебет сч 51 Кредит сч 62 - 27 140 руб.

• в июле 2014 г. с полученной предоплаты учитывается НДС (27 140 руб. * 18 / 118):

Дебет сч 62 Кредит сч 68/НДС - 4 140 руб.

• в августе 2014 г. после отгрузки товара признается выручка от реализации по денежной оценке в рублях в оплаченной части - по курсу, который действовал на дату предоплаты (590 евро * 46 руб/евро), а в неоплаченной части - по курсу на дату поставки товара (590 евро * 50 руб/евро):

Дебет сч 62 Кредит сч 90 - 56 640 руб. (27 140 руб.+ 29 500 руб.)

• в августе 2014 г. начисляется НДС с реализованного товара. (56 640 руб. *18 / 118). В отличие от примера 1.б тут для целей исчисления НДС выручка признается в том же порядке, как и в бухгалтерском учете, на момент отгрузки товаров (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Дебет сч 90 Кредит сч 68/НДС - 8 640 руб.

• в августе 2014 г. сумму НДС, учтенную с полученной предоплаты, можно предъявить к вычету:

Дебет сч 68/НДС Кредит сч 62 - 4 140 руб.

• в сентябре 2014 г. на рублевый счет поступают денежные средства по курсу на дату оплаты (590 евро * 56 руб/евро)

Дебет сч 51 Кредит сч 62 - 33 040 руб.

• в сентябре 2014 г. в день окончательных расчетов с покупателем и закрытия дебиторской задолженности начисляется положительная курсовая разница в той части стоимости товаров, которая к моменту отгрузки еще не была оплачена (590 евро * (56 руб/евро - 50 руб/евро)

Дебет сч 62 Кредит сч 91 - 3 540 руб.
Суммы налогового учета в этом примере так же совпадают с суммами в бухгалтерском учете. Однако разницы, которые в бухгалтерском учете являются курсовыми, в налоговом учете (при нашем текущем условии проведения расчетов не в валюте, а в рублях) назовутся суммовыми. В соответствии с пп. 11.1 ст. 250 НК РФ и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ они, как и курсовые разницы, будут включены в состав внереализационных доходов и расходов.
Вариант 3. При условии постоплаты «Резидент» получил от «Резидента-1» полную сумму в ноябре 2014 года. Курс ЦБ на дату перечисления составил 58 руб/евро. Курс ЦБ на 30.09.2014 - 57 руб/евро (условное значение).
В бухгалтерском учете оформляются проводки:

• в августе 2014 г. после отгрузки товаров признается выручка от реализации услуг в рублях по курсу, который действует на дату отгрузки (1180 евро * 50 руб/евро):

Дебет сч 62 Кредит сч 90 - 59 000 руб.

• в августе 2014 г. после отгрузки товаров для целей исчисления НДС признается та же выручка от реализации как и для бухгалтерского учета, так как момент возникновения налоговой базы НДС происходит в момент перехода права собственности на товар:

Дебет сч 90 Кредит сч 68/НДС - 9 000 руб.

• в сентябре 2014 г. на 30е число для составления баланса делается пересчет дебиторской задолженности, положительная курсовая разница начисляется в состав прочих доходов (1180 евро * (57 руб/евро - 50 руб/евро):

Дебет сч 62 Кредит сч 91 - 8 260 руб.

• в ноябре 2014 г. на рублевый счет поступают денежные средства по курсу на дату оплаты (1180 евро * 58 руб/евро)

Дебет сч 52 Кредит сч 62 - 68 440 руб.

• в ноябре 2014 г. в день окончательных расчетов с покупателем и закрытия дебиторской задолженности начисляется положительная курсовая разница (1180 евро * (58 руб/евро - 57 руб/евро). Налоговая база по НДС, исчисленная в момент отгрузки товаров, не пересчитывается.

Дебет сч 62 Кредит сч 91 - 1 180 руб.

В данном примере специально даты оказания услуг и расчета с покупателем разнесены в разные отчетные периоды. Это позволяет заметить следующую особенность: в бухгалтерском учете пересчет курсовой разницы на 30.09.2014 будет происходить, а вот в налоговом учете суммовая разница признается только в момент погашения обязательства (п. 7 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ) в полной сумме 9 480 руб. Признание суммовых разниц на конец отчетного периода главой 25 НК РФ не предусмотрено. Это подтверждает и Письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/190 . Так что если на конец отчетного периода в составе обязательств есть те, которые выражены в валюте, то между бухгалтерским и налоговым учетом образуется временная разница, которая исчезнет после погашения задолженности и проведения окончательных расчетов по договорам, заключенным в валюте.
Итак, мы рассмотрели, как будет выглядеть учет по договорам, заключенным до 01.01.2015. А в учете, связанном с договорами, заключенными в 2015 году, будут новые правила. Поэтому есть необходимость с нового года перезаключить договоры с валютой, по которым идет долговременное сотрудничество, а не разовые операции. И тогда уже вполне законно в учете по этим договорам совсем не будет понятия «суммовых разниц» (п. п. 6, 8 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Эти разницы в налоговом учете, которые теперь будут именоваться «курсовыми», будут учитываться по таким же правилам, какие сейчас действуют в бухгалтерском учете для нынешних курсовых разниц (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ в редакции п. п. 10 и 11 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Таким образом, мы прощаемся и с понятием «временных разниц». Такие изменения не могут не радовать, ведь они сближают налоговый и бухгалтерский учет и уменьшают сложность работы бухгалтеров.

В предпринимательской практике можно нередко встретить договоры, в которых стоимость товаров, работ, услуг установлена в иностранной валюте. Оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Причем, как правило, условиями договора может быть предусмотрена полная или предварительная оплата, а также полная последующая оплата. Давайте рассмотрим на примерах порядок определения стоимости товаров и исчисления НДС во всех возможных случаях.

Расчеты между российскими организациями в обязательном порядке производятся в национальной валюте - российских рублях (ст. 140 ГК РФ). Но при этом в договоре (как на покупку товара, так и на оказание услуг) их стоимость по соглашению сторон может быть установлена в какой-либо иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Обычно она определяется по официальному курсу Банка России на день перечисления средств. Стороны договора могут также установить и другой курс, например официальный курс плюс 1,5% или минус 0,7% и т.п.

Примечание. См. статью "Учет векселя, номинированного в иностранной валюте и удостоверяющего право на ее получение" на с. 25 журнала N 2, 2016.

Договор в условных единицах продавцы (исполнители) предпочитают заключать в не столь уж редкие для нас (особенно в последние годы) периоды ослабления рубля по отношению к иностранным валютам, дабы застраховаться от весьма вероятных убытков.

Покупатель товара оприходует его по цене, указанной в первичных документах продавца. НДС к вычету будет принят в сумме, указанной в счете-фактуре продавца. Условиями договора может быть установлен различный порядок оплаты приобретаемых товаров. Наиболее доступно способы оплаты были изложены в диалоге Бендера и Мечникова в "Двенадцати стульях" Ильфа и Петрова. Чаще всего встречаются три варианта:

1) утром - деньги, вечером - стулья (полная предварительная оплата);

2) утром - стулья, вечером - деньги (полная последующая оплата);

3) согласие есть продукт при полном непротивлении сторон (частичная предварительная оплата).

Минфин России в Письме от 23.12.2015 N 03-07-11/75467 подробно разъяснил порядок определения стоимости товаров и исчисления налога на добавленную стоимость в каждом из этих вариантов. Рассмотрим их.

1. Полная предварительная оплата. При полной предварительной оплате на дату ее получения вся стоимость товара и сумма начисленного по нему НДС, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются продавцом в рубли. Вне зависимости от изменения курса на дату отгрузки товара его стоимость пересчету уже не подлежит. Курсовой разницы в учете продавца, таким образом, не возникает. Это подтверждено также и Письмом Минфина России от 19.01.2016 N 03-03-06/1/1361.

Покупатель, получив первичные учетные документы и счет-фактуру, где стоимость товара и НДС уже будут полностью определены, приходует его по этой же цене. Курс рубля на дату получения товара (оформления документов) для него также не имеет никакого значения. Курсовой разницы в учете покупателя, следовательно, тоже не возникает.

2. Полная последующая оплата. В этом случае сумма денежных средств, которую покупатель материалов должен будет заплатить продавцу, еще неизвестна.

На дату отгрузки продавец обязан пересчитать стоимость товара из валюты в рубли (равно как и сумму НДС) по сегодняшнему курсу (п. 4 ст. 153 НК РФ). При получении оплаты возникшая разница в полном размере (без пересчета НДС) признается у продавца положительной (п. 1 ст. 250 НК РФ) или отрицательной (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) курсовой разницей и относится на внереализационные доходы или расходы продавца.

Покупатель товара приходует его на основании первичных документов продавца, то есть по курсу на день отгрузки. Возникающая на дату оплаты разница признается у него в полном размере (без пересчета НДС) отрицательной или положительной курсовой разницей и относится на внереализационные расходы или доходы.

3. Частичная предварительная оплата. В этом случае какую-то предусмотренную договором часть стоимости товара (20% - 50% - 73%) покупатель оплачивает до его получения, а остаток (80% - 50% - 27%) - уже потом, в срок, также предусмотренный договором.

Следовательно, на дату поступления предоплаты эта часть стоимости товара (пусть 20%) у продавца будет уже известна, а остальные 80% он должен пересчитать в рубли по курсу на дату отгрузки. И при погашении задолженности возникшая курсовая разница (положительная или отрицательная) в полном размере отнесется на внереализационные доходы или расходы.

Покупатель, как и в предыдущих случаях, оприходует товар по первичным документам, а возникшую при оплате задолженности разницу отнесет на свои внереализационные расходы или доходы.

Пример 1. Порядок принятия к учету товаров, стоимость которых выражена в условных единицах, при полной предварительной оплате.

ООО "Альфа" заключило договор на покупку партии мебели у ПАО "Бета". По условиям договора стоимость товаров составляет 10 000 долл. США плюс 1800 долл. США НДС по курсу Банка России на день оплаты. Также договором установлена полная предварительная оплата стоимости приобретаемого товара.

Предположим, что в день перечисления предварительной оплаты курс рубля к доллару США был равен 75 руб/долл. США.

Таким образом, ПАО "Бета" было перечислено 885 000 руб. (11 800 долл. США x 75 руб/долл. США), из них 135 000 руб. (1800 долл. США x 75 руб/долл. США) НДС.

В регистрах бухгалтерского учета ООО "Альфа" перечисление предварительной оплаты было отражено записью:

Дебет 60 Кредит 51 - 885 000 руб.

ПАО "Бета" на дату получения средств учло их проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 - 885 000 руб.

Если предварительная оплата и отгрузка (продажа) мебели были произведены в одном налоговом периоде, то, по мнению Минфина России (Письмо от 12.10.2011 N 03-07-14/99) и судебных органов (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08), продавец не обязан начислять НДС и выставлять покупателю авансовый счет-фактуру от поступившего аванса.

И даже если продавец начислит НДС записью:

Дебет 76 (субсчет "НДС с предоплат") Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 135 000 руб.,

и выставит покупателю авансовый счет-фактуру, последний никоим образом не обязан принимать его к вычету.

На дату отгрузки товара, вне зависимости от курса рубля (хоть подорожавшего, хоть подешевевшего), ПАО "Бета" отразит реализацию в сумме поступившего ранее аванса проводками:

ООО "Альфа", получив от продавца первичные документы и счет-фактуру, оприходует мебель согласно указанной в них информации проводками:

Если оплата производится после получения товара, то картинка будет выглядеть несколько иначе.

Пример 2. Порядок принятия к учету товаров, стоимость которых выражена в условных единицах, при полной последующей оплате.

ООО "Альфа" заключило договор на покупку партии мебели у ПАО "Бета". По условиям договора стоимость товара составляет 10 000 долл. США плюс 1800 долл. США НДС по курсу Банка России на день оплаты. Также договором установлено, что оплата мебели должна быть произведена в течение пяти дней после ее получения.

Предположим, что на дату отгрузки мебели курс составлял 75 руб/долл. США.

ПАО "Бета" стоимость товара в документах на отгрузку покажет в размере 750 000 руб. (10 000 долл. США x 75 руб/долл. США), а НДС в счете-фактуре - 135 000 руб. (1800 долл. США x 75 руб/долл. США).

Проводки, следовательно, будут:

Дебет 62 Кредит 90 (субсчет "Выручка") - 885 000 руб.;

Дебет 90 (субсчет "НДС") Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 135 000 руб.

ООО "Альфа", соответственно, оприходует полученную мебель записями:

Дебет 41 Кредит 60 - 750 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - 135 000 руб.;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19 - 135 000 руб.

Допустим, что на дату оплаты курс рубля по отношению к доллару составил 78 руб/долл. США.

Таким образом, ООО "Альфа" должно будет заплатить 920 400 руб. (11,8 долл. США x 1000 ед. x 78 руб/долл. США), то есть на 35 400 руб. больше (920 400 руб. - 885 000 руб.), чем было указано в полученных от ПАО "Бета" документах (накладной и счете-фактуре).

И хотя в платежном поручении в поле "Назначение платежа" будет указано: "В том числе НДС 140 400 руб.", все 35 400 руб. как положительную курсовую разницу ПАО "Бета" отнесет на свои внереализационные доходы.

Проводки будут:

Дебет 51 Кредит 62 - 920 400 руб.;

Дебет 62 Кредит 91 (субсчет "Прочие доходы") - 35 400 руб.

ООО "Альфа", соответственно, отнесет свою отрицательную курсовую разницу на внереализационные расходы записями:

Дебет 60 Кредит 51 - 920 400 руб.;

Дебет 91 (субсчет "Прочие расходы") Кредит - 35 400 руб.

И третий вариант оплаты.

Пример 3. Порядок принятия к учету товаров, стоимость которых выражена в условных единицах, при частичной предварительной оплате.

ООО "Альфа" заключило договор на покупку партии мебели у ПАО "Бета". По условиям договора ее стоимость составляет 10 000 долл. США плюс 1800 долл. США НДС по курсу Банка России на день оплаты. Также договором установлено, что 40% стоимости товара должно быть оплачено за три дня до его получения, а остальные 60% - не позднее пяти дней после получения.

Предварительно нужно уплатить продавцу 4720 долл. США (11 800 долл. США x 431 x 40%). Предположим, что курс на дату перечисления составил 75 руб/долл. США. Перечисление 354 000 руб. (4720 долл. США x 75 руб/долл. США) в регистрах бухгалтерского учета ООО "Альфа" отразится проводкой:

Дебет 60 Кредит 51 - 354 000 руб.

ПАО "Бета" полученные средства учтет записью:

Дебет 51 Кредит 62 - 354 000 руб.

На дату отгрузки мебели (при курсе 78 руб/долл. США) стоимость ее составит 906 240 руб. (354 000 руб. + 11 800 долл. США x 60% x 78 руб/долл. США), в том числе НДС - 138 240 руб. (906 240 руб. / 118% x 8%).

ПАО "Бета" отгрузку товара отразит записями:

Дебет 62 Кредит 90 (субсчет "Выручка") - 906 240 руб.;

Дебет 90 (субсчет "НДС") Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 138 240 руб.

ООО "Альфа" полученную мебель оприходует проводками:

Дебет 41 Кредит 60 - 768 000 руб. (906 240 руб. - 138 240 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 - 138 240 руб.;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19 - 138 240 руб.

За ООО "Альфа" остается долг в сумме 552 240 руб. (7080 долл. США по курсу 78 руб/долл. США).

На дату погашения долга курс стал равным 77 руб/долл. США.

ООО "Альфа", следовательно, перечислит 545 160 руб. (7080 x 77 руб/долл. США), что отразит записями:

ПАО "Бета" полученные средства учтет проводками:

При постоянно падающем рубле заключение договора в условных единицах выгодно продавцу, так как он зарабатывает еще и на курсовой разнице. Покупателю приходится нести дополнительные расходы.

Если же курс рубля постоянно колеблется, то продавец может и проиграть.

Товар куплен у зарубежного продавца

Но товар может быть приобретен и у зарубежного продавца. В этом случае не запрещено расплачиваться и в соответствующей валюте. Для проведения расчетов в уполномоченном банке (имеющем лицензию Банка России на операции в соответствующей валюте) открывается расчетный валютный счет в порядке, предусмотренном Инструкцией Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов".

Если сумма договора превышает 50 000 долл. США, то в уполномоченный банк необходимо предъявить паспорт сделки (п. 5.2 Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением").

В первую очередь следует обратить внимание, что приобретение импортных товаров для их продавца (зарубежной компании) не влечет для него обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет РФ. Однако государственные закрома без НДС по этому товару не останутся.

Плательщиком налога (п. 1 ст. 143 НК РФ) признается организация, приобретающая товар. Налог уплачивается при пересечении таможенной границы Таможенного союза. Порядок определения налоговой базы установлен ст. 160 НК РФ и рассчитывается исходя из таможенной стоимости ввезенного товара, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 НК РФ).

На основании документов, подтверждающих уплату налога, покупатель имеет право принять его к вычету после оприходования товара (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Затраты на растаможку товаров (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) покупатель может включить в их стоимость (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01), п. 1 ст. 320 НК РФ) либо сразу списать их на расходы (п. 13 ПБУ 5/01, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Материальные ценности, приобретенные за иностранную валюту, при принятии их к учету подлежат пересчету в рубли.

Порядок пересчета их стоимости в регистрах бухгалтерского учета определен п. п. 7, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее - ПБУ 3/2006).

Как и при заключении договора в условных единицах (иностранной валюте, но оплате в рублях), все зависит от установленного порядка оплаты: полной предварительной оплаты, полной последующей оплаты, частичной предварительной оплаты.

При полной предварительной оплате (утром - деньги, вечером - стулья) перечисление аванса в регистрах бухгалтерского учета покупателя отразится записью:

Дебет счета 60 Кредит счета 52.

Возникшая дебиторская задолженность пересчитывается в рубли по курсу Банка России на эту дату и дальнейшему пересчету не подлежит (п. 10 ПБУ 3/2006).

Для целей налогообложения аванс, перечисленный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты и дальнейшему пересчету не подлежит (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Полученный (и уже оплаченный) товар, независимо от условий поставки и курса на дату оприходования, отражается (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) по курсу на дату перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 2 ст. 254, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, оприходование товара отразится записью:

Дебет счета 41 Кредит счета 60.

Растаможка товара и уплата НДС отразятся проводками:

При последующей оплате (утром - стулья, вечером - деньги) приобретенный товар приходуется по курсу, действующему на дату принятия к учету (получения права собственности) (п. 6 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Возникшая кредиторская задолженность подлежит пересчету на дату ее погашения или по окончании отчетного периода (месяца).

При частичной предварительной оплате предварительно оплаченная часть стоимости товара определяется исходя из суммы аванса, а оставшаяся неоплаченной - исходя из курса на дату приобретения права собственности на товар.

Образующаяся кредиторская задолженность (в размере неоплаченной части стоимости товара) подлежит пересчету либо на дату ее погашения, либо по окончании отчетного периода (ежели к тому времени она не будет погашена).

Возникающая в связи с изменением курса разница (положительная или отрицательная) подлежит отнесению на прочие (внереализационные) доходы или расходы записями:

Дебет счета 60 Кредит счета 91 (субсчет "Прочие доходы")

Дебет счета 91 (субсчет "Прочие расходы") Кредит счета 60.

Рассмотрим все вышесказанное на условных примерах.

Пример 4. Порядок отражения в учете приобретения импортных товаров при полной предварительной оплате.

ООО "Альфа" заключило договор с зарубежным поставщиком на приобретение у него партии мебели с полной предварительной оплатой. Сумма сделки составляет 45 000 долл. США. Также по условиям договора покупатель должен заплатить вначале 20 000 долл. США, а затем, через две недели, - остальные 25 000 долл. США.

Поставка товара производится тремя равными партиями, стоимость каждой из которых составляет 15 000 долл. США. Допустим, что курс на дату перечисления первой части аванса был равен 75 руб/долл. США.

Оплата его была учтена записью:

При перечислении второй части аванса курс был равен 80 руб/долл. США и в регистрах бухгалтерского учета ООО "Альфа" была сделана проводка:

Дебет 60 Кредит 52 - 2 000 000 руб. (25 000 долл. США x 80 руб/долл. США).

Таким образом, стоимость всего товара будет равна 3 500 000 руб. (1 500 000 руб. + 2 000 000 руб.).

Первым авансом было оплачено 44,44% стоимости товара (20 000 долл. США / 45 000 долл. США x 100), а вторым - 55,56%.

Первая партия товара получена в размере 33,33% (15 000 долл. США / 45 000 долл. США x 100) от их общего количества.

Следовательно, стоимость первой партии будет равна 75% (33,33% / 44,44%) от суммы первого аванса, то есть 1 125 000 руб. (1 500 000 руб. x 75%).

Третья партия получена в размере 33,34% от их общего количества. Ее стоимость равна 60% (33,34% / 55,56%) от стоимости второго аванса, то есть 1 200 000 руб. (2 000 000 руб. x 60%).

Стоимость второй партии, таким образом, будет равна 1 175 000 руб. (3 500 000 руб. - 1 125 000 руб. - 1 200 000 руб.).

Впрочем, к этим же результатам можно прийти и более простым путем.

Стоимость первой партии товара пересчитывается в рубли по курсу перечисления первого аванса и будет равна 1 125 000 руб. (15 000 долл. США x 75 руб/долл. США), стоимость третьей партии - по курсу на дату перечисления второго аванса и составит 1 200 000 руб. (15 000 долл. США x 80 руб/долл. США). Стоимость второй партии будет равна 1 175 000 руб. (3 500 000 руб. - 1 125 000 руб. - 1 200 000 руб.).

Предположим, что взимаемая таможенная пошлина равна 5% от стоимости товара по курсу на день растаможки, а ставка НДС - 18%.

Поступление первой партии (при курсе 77 руб/долл. США) следует отразить записями:

Стоимость этой партии, таким образом, составит 1 182 750 руб. (1 125 000 руб. + 57 750 руб.).

Поступление второй партии (при курсе 79 руб/долл. США) отразится проводками:

Стоимость второй партии, таким образом, составит 1 234 250 руб. (1 175 000 руб. + 59 250 руб.).

Третью партию (при курсе на день прохождения таможенного досмотра 78 руб/долл. США) следует оформить записями:

Стоимость этой партии, таким образом, составит 1 258 500 руб. (1 200 000 руб. + 58 500 руб.).

Стоимость всего полученного товара, следовательно, будет равна 3 675 500 руб. (1 182 750 руб. + 1 234 250 руб. + 1 258 500 руб.).

Пример 5. Порядок отражения в учете приобретения импортных товаров при последующей оплате.

ООО "Альфа" заключило договор с зарубежным поставщиком на приобретение у него товаров с полной предварительной оплатой. Сумма сделки составляет 45 000 долл. США. Оплата должна быть произведена в срок не позднее 10 дней со дня их получения.

Так же как и в предыдущем примере, предположим, что взимаемая таможенная пошлина равна 5% от стоимости товара по курсу на день растаможки, а ставка НДС - 18%.

Тогда оприходование товара (при курсе 75 руб/долл. США) надлежит учесть записями:

Стоимость товаров, таким образом, составит 3 543 750 руб. (3 375 000 руб. + 168 750 руб.).

Кредиторская задолженность в сумме 45 000 долл. США будет погашена при курсе 80 руб/долл. США.

Отразится эта операция проводкой:

Дебет 60 Кредит 52 - 3 600 000 руб. (45 000 долл. x 80 руб/долл. США).

Возникшая отрицательная курсовая разница в сумме 225 000 руб. (3 600 000 руб. - 3 375 000 руб.) должна быть списана на расходы проводкой:

Дебет 91 (субсчет "Прочие расходы") Кредит 60 - 225 000 руб.

Пример 6. Порядок отражения в учете приобретения импортных товаров при частичной предварительной оплате.

ООО "Альфа" заключило договор с зарубежным поставщиком на приобретение у него товаров. Сумма сделки составляет 45 000 долл. США. При этом 20 000 долл. США уплачиваются в качестве аванса, а остальные 25 000 долл. США - в течение 10 дней после получения товара.

Перечисление предоплаты (по курсу 75 руб/долл. США) было учтено проводкой:

Дебет 60 Кредит 52 - 1 500 000 руб. (20 000 долл. США x 75 руб/долл. США).

Поступление товара (при курсе 80 руб/долл. США) подлежит отражению записями:

Дебет 41 Кредит 60 - 3 500 000 руб. (20 000 долл. США x 75 руб/долл. США + 25 000 долл. США x 80 руб/долл. США).

Таможенное оформление поступивших товаров отразится проводками:

Всего стоимость товара составит 3 680 000 руб. (3 500 000 руб. + 180 000 руб.).

При погашении задолженности в размере 25 000 долл. США (при курсе 78 руб/долл. США) будет сделана проводка:

Дебет 60 Кредит 62 - 1 950 000 руб. (25 000 долл. США x 78 руб/долл. США).

Положительная курсовая разница в сумме 50 000 руб. будет отнесена на доходы записью:

Дебет 60 Кредит 91 (субсчет "Прочие доходы") - 50 000 руб.

31.01.2009, 18:38

Прислали тут счет на аренду офиса в долларах и центах:) Видимо заметили, что он растет:D Насколько предъявление счета в долларах законно? Если не сложно, ссылочку на закон.

31.01.2009, 18:42

Прислали тут счет на аренду офиса в долларах и центах Видимо заметили, что он растет Насколько предъявление счета в долларах законно?
В договоре что написано?

Если не сложно, ссылочку на закон.
http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/5_43.html#p2761

1. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (статья 140).

3. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

31.01.2009, 18:45

Циник, незаконно, если не было договоренностей, описанных в договоре

31.01.2009, 18:52

В договоре было в рублях все. Я почему-то думал, что у нас вообще нельзя счет в долларах выставлять.

31.01.2009, 19:46

в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.
А где такие порядки написаны?

31.01.2009, 20:15

Кстати тоже интересно. На этой неделе прислали счет в евро. Закупка материалов, договора нет. По моей просьбе конечно прислали счет в рублях, но вот интересно, можно ли в таких случаях выставлять счет в евро?
P.S. Не надолго мы ушли от УЕ:D Да здравствует рубль:)

31.01.2009, 20:23

все зависит от того, как это оформлено (в см. бумажка).
если так и написано "счет" и есть подписи\печати - то незаконно...
а если просто табличка, то можно всегда сказать, что это коммерческое предложение и инфа в баксах "для справки"

31.01.2009, 20:44

Да уж, у меня был счет, с подписями и печатью. Я сильно удивился что такие счета не боятся высылать, подумал может так разрешено. Причем счет не в УЕ, а именно в евро.

31.01.2009, 21:46

А где такие порядки написаны?
Закон о валютном регулировании (http://www.consultant.ru/popular/currency/)

31.01.2009, 22:20

Незаконно, однозначно

01.02.2009, 00:05

Резидент резиденту не может счёт в инвалюте выставлять:)
Внутри страны согласно законам должна обращаться госвалюта.

01.02.2009, 00:12

Прислали тут счет на аренду офиса в долларах и центах
Просто пытаются развести вас:)

Если в договоре сказано о рубле то значит должны быть только рубли.

01.02.2009, 01:35

Счет в любой валюте это нормально и законно, если только это не идет вразрез с договором.
По договору аренды должны выставить по той цене, что была изначально согласована и в одностороннем порядке менять цену не могут, если иное не сказано в договоре.

01.02.2009, 01:52

Счет в любой валюте это нормально и законно
ага.. у вас есть валютный счет для оплаты счета в валюте другой страны? :D

01.02.2009, 03:02

если только это не идет вразрез с договором.

Договор - ничтожная бумажка, если он нарушает законодательство;) (из юр. практики термин ничтожность:))

Но вот для счета есть реальные основания быть в баксах - если у вас СП и банк ваш - внешторг:)
В общем - не имеют - предупредите кляузой (вона даже инет магазины закрывали за уе...) и пусть не выпендриваются

01.02.2009, 03:07

ага.. у вас есть валютный счет для оплаты счета в валюте другой страны? :D
Второе сообщение цитирует закон. Потрудитесь прочесть. Оплата производится в рублевом эквиваленте.

01.02.2009, 03:45

01.02.2009, 05:40

Рассчеты на территории РФ возможны только в 1 валюте, обязательной к приему во всех точках осуществляющих деятельность по оказанию услуг, торговую деятельность и тп. - это российский рубль, вне зависимости от номинала монет\банкнот. Сдача тоже, только в рублях РФ. Хоть 1млн. в монетах по 10 коп., отказать на этом основании не имеют права. Если счет оформлен юридически правильно(печати, подписи и т.п.), то он признается недействительным как нарушающий законодательство РФ. Если счет базируется на договоре, в котором сказано, что в качестве платежного инструмента между контрагентами будет являться валюта отличная от рублей банка России, то и такой договор тоже будет признан судом, как недействительный, т.к. нарушает как и счет законодательство РФ (317 статья ГК РФ). Так же, если в договоре и\или счете и\или ином документе регулирующем финансовые взаимоотношения сторон цены будут указаны в условных еденицах, то и такой договор и\или иные документы будут признаны недействительными (поправки к закону о ЗПП от 1 января 2005). Аренда не относится к случаям в которых используются экю и спец права заимствования, ну никак.
Может помог..

01.02.2009, 15:34

savanna, сами и читайте. счет с печатью и потом счет фактуру в еврах? :D
а бумажку с надписью "счет" и правда могут прислать. еще и написать там все что угодно.
Я уже больше 10 лет читаю:)

Вопрос: Предусмотрен ли вычет сумм НДС, указанных в счете-фактуре в условных единицах?

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

Согласно статье 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.
В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то на основании пункта 7 статьи 169 НК РФ суммы, указываемые в счете-фактуре, также могут быть выражены в иностранной валюте.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура, полученный от поставщика товаров (работ, услуг), дает право покупателю на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном налоговым законодательством.
На основании статей 171 и 172 НК РФ общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ, может быть уменьшена на сумму НДС, уплаченную поставщикам по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, в том периоде, в котором выполняются условия, необходимые для использования налогового вычета: товары (работы, услуги) оплачены, приняты к учету, имеются счета-фактуры с выделенной суммой налога.
В пункте 3 статьи 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Таким образом, согласно действующему порядку применения НДС в случае, когда в соответствии с заключенным договором оплата услуг, исчисленная исходя из условных единиц, производится в российских рублях, к зачету (возмещению из бюджета) у покупателя принимается вся сумма налога, фактически уплаченная в рублях, в том отчетном периоде, когда соблюдены все перечисленные выше условия, включая наличие счета-фактуры.

И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова

Savanna добавил 01.02.2009 в 15:39
Если счет базируется на договоре, в котором сказано, что в качестве платежного инструмента между контрагентами будет являться валюта отличная от рублей банка России, то и такой договор тоже будет признан судом, как недействительный, т.к. нарушает как и счет законодательство РФ (317 статья ГК РФ). Так же, если в договоре и\или счете и\или ином документе регулирующем финансовые взаимоотношения сторон цены будут указаны в условных еденицах, то и такой договор и\или иные документы будут признаны недействительными (поправки к закону о ЗПП от 1 января 2005). арендные отношения для коммерческих целей регулируются ГК, а не ЗЗПП.

В статье 317 ГК прямо предусмотрена возможность заключения сделок в валюте или условных денежных единицах:

Статья 317. Валюта денежных обязательств

2. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.