Минимальный налог: как рассчитать и как учесть? Можно ли уменьшить минимальный налог на усн.

Обязанность уплаты минимального налога при УСН в 2018 году может появиться только у «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы. Чтобы понять, нужно ли именно вам его уплачивать, рассчитайте данный платеж по окончании года. Сумма минимального налога исчисляется как 1% от полученных доходов, учитываемых при УСН. И уплачивать минимальный налог нужно только в том случае, если его величина больше единого налога, рассчитанного в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). То есть вам нужно сравнить две суммы.

Налогоплательщики, у которых по итогам года получились убытки (а значит, единый налог равен нулю), также будут вынуждены уплатить минимальный налог. Конечно, он равен нулю, если доходы за отчетный год отсутствуют.

По окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев платить минимальный налог нельзя. В течение года считаются авансовые платежи по единому налогу при условии, что нет убытка. Если в течение года у вас убыток, авансы равны нулю.

Посчитать минимальный налог вы можете в нашей программе « ». Для пользователей доступна консультация по всем бухгалтерским вопросам 24 часа в сутки 7 дней в неделю. Первый год работы в программе « » для вас совершенно бесплатный. Начните прямо сейчас.

Пример расчета

ООО «Успех» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, ставка налога - 15%. Показатели 2017 года таковы:

• налогооблагаемые доходы - 11 120 000 руб.;
• расходы, учитываемые в целях исчисления налоговой базы по единому налогу при УСН, - 10 700 000 руб.

Бухгалтер по окончании 2017 года рассчитал единый и минимальный налоги.

Минимальный налог равен 111 200 руб. (11 120 000 руб. × 1%).

Единый - 63 000 руб. [(11 120 000 руб. – 10 700 000 руб.) × 15%].

Поскольку минимальный налог оказался больше единого (111 200 руб. > 63 000 руб.), по итогам 2017 года ООО «Успех» перечислило в бюджет минимальный налог.

Сроки уплаты

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ единый налог по истечении отчетного года необходимо перечислить в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Это 31 марта 2018 года - для организаций и 30 апреля - для предпринимателей (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода в Кодексе прямо не определен. По мнению налоговиков, он соответствует сроку уплаты единого налога (письмо Управления МНС России по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/52140). Поэтому заплатите его в указанные выше сроки.

Как отразить в декларации по УСН

Если минимальный налог (строка 280 раздела 2.2) больше единого (строка 273 раздела 2.2), то в последней строке раздела 1.2 (120) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате. То есть сумма такого налога, скорректированная на авансовые платежи. Так, если сумма исчисленного минимального налога (строка 280 раздела 2.2) превышает сумму авансовых платежей за год, то указывается разница между минимальным налогом и авансами, за вычетом сумм авансов к уменьшению.

Если же авансов больше, то в строке 120 ставится прочерк. А разницу между авансами и минимальным налогом, за вычетом авансов к уменьшению, заносят в строку 110.

Пример заполнения декларации

Доходы ООО «Светлана» за 2017 год составили 2 млн. руб. (по 500 000 руб. ежеквартально) Расходы - 1,920 млн. руб. (по 480 000 руб. ежеквартально). Компания применяет объект - доходы минус расходы. Ставка налога - 15%.

Минимальный налог по итогам года составил 20 000 руб. (2 000 000 руб. × 1%). 20 000 руб. бухгалтер ООО «Светлана» показал по строке 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период» раздела 2.2 декларации по УСН за 2017 год. При этом сумма «упрощенного» налога, исчисленного за год, равна 12 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 920 000 руб.) × 15%. Бухгалтер показал 12 000 руб. по строке 273 раздела 2.2 «Сумма исчисленного налога за налоговый период» декларации по УСН.

12 000 руб. (общий налог) < 20 000 руб. (минимальный налог). Значит, ООО «Светлана» должно по итогам 2017 года заплатить минимальный налог. По итогам отчетных периодов 2017 года (квартал, полугодие, 9 месяцев) бухгалтер платил авансовые платежи по УСН. Авансовые платежи по УСН ежеквартально составляли по 3000 руб. (500 000 руб. – 480 000 руб.) × 15%. Авансы были отражены по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации. Итого за три отчетных периода авансы составили 9000 руб. (3000 руб. × 3). Новая форма декларации по УСН позволяет эти авансы зачесть в счет уплаты минимального налога.

Минимальный налог бухгалтер уменьшил на суммы авансовых платежей: 20 000 руб. – 9000 руб. = 11 000 руб.

В декларации по УСН в строке 120 «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год)» бухгалтер указал разницу между исчисленным минимальным налогом (строка 280 раздела 2.2 декларации) и уплаченными в 2017 году авансами (сумма строк 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации) - 11 000 руб.

Таким образом, минимальный налог к уплате за 2017 год составил 11 000 руб. Эту сумму бухгалтер ООО «Светлана» перечислил на КБК минимального налога 182 1 05 01050 01 1000 110 не позднее 31 марта.

Образец заполнения декларации смотрите ниже.

Каждый представитель бизнеса, выбирая налоговый режим в начале своего предпринимательского пути, либо меняя его в процессе работы, ориентируется в первую очередь на предполагаемую сумму налоговых платежей. Основной интерес состоит в том, чтобы как можно больше сэкономить на налогах, но не в последнюю очередь имеет значение простота и ясность налоговой системы. Именно поэтому упрощенная система налогообложения пользуется большим спросом среди российских коммерсантов – она достаточно понятна даже для неспециалиста. Несмотря на то, что в ней есть некоторые тонкости и нюансы, именно ее выбирают в качестве основного режима большинство бизнесменов. В этой статье мы расскажем о том, как высчитывать налог доходы минус расходы на упрощенной системе налогообложения.

Что такое УСН доходы минус расходы 15%

Для начала напомним о том, что «упрощенка» позволяет выбрать : 6% с дохода или доходы минус расходы 15%. В зависимости от размера прибыли и перспектив развития, каждый предприниматель индивидуально выбирает наиболее подходящую ему схему налоговых начислений и выплат.

При УСН доходы минус расходы налог высчитывается и оплачивается с суммы, которая является разницей между доходами и расходами. Причем, расходы учитываются далеко не все, а только те, что, отмечены в НК РФ, поэтому нужно обязательно вести строгий учет этих расходов, документально и экономически их обосновывая.

На примере многих российских предпринимателей видно, что упрощенная система налогообложения с объектом доходы минус расходы 15 % выгодна, если затраты от выручки составляют больше 60%. Поэтому часто ее выбирают именно начинающие предприниматели или те, кто всерьез планирует заняться развитием бизнеса.

Ставка налога по УСН: объект доходы минус расходы

Налоговым кодексом РФ основной считается ставка 15%. Однако в зависимости от региона России, эта ставка может меняться в сторону понижения вплоть до 5%. Более того, предполагается, что уже с 2017 года местные власти смогут снижать ее даже до 3%, что не может не радовать. Регионы имеют право понижать ставку не только исходя из каких-то своих особенностей, но и для привлечения интересных выгодных инвестиций. Индивидуальные региональные налоговые ставки могут пересматриваться один раз в год.

Внимание! По закону, начинающие предприниматели, работающие в производственных, научных или социальных областях, имеют право в течение двухлетнего периода на нулевую ставку налога, но только при условии, что на то есть воля региональных властей. При этом нет необходимости оплачивать даже минимальный налоговый уровень.

Важно! Для того, чтобы выяснить наиболее эффективную и выгодную налоговую ставку на территории той или иной области РФ, нужно обратиться в ближайшую налоговую инспекцию.

Финансовые показатели для расчета налога доходы минус расходы

Для того, чтобы правильно и достоверно рассчитать налог УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», надо иметь ввиду следующие данные:

• за расчетный период;
• аванс, приходящийся на налоговую базу;
• аванс к оплате по итогам отчетного периода.

Следует помнить, что высчитывать налоговую базу надо по результатам следующих отчетных периодов: один квартал, 6 месяцев и 9 месяцев.

Приведем пример

В качестве субъекта налогообложения в рассматриваемом примере возьмем компанию «Три двери». За рассчитываемый период берем 2015 год. Чуть ниже показаны помесячные доходы фирмы. Нам необходимо вычислить сумму авансовых платежей и размер налога к оплате по каждому отчетному периоду: первого квартала, полугодия и девяти месяцев. При этом, имеем ввиду, что у компании «Три двери» нет неперенесенных убытков.

Итак, предположим, что за 2015 год организация получила такие доходы за минусом расходов:

Январь - 20 тыс. руб.
Февраль - 30 тыс. руб.
Март - 40 тыс. руб.
Апрель - 60 тыс. руб.
Май - 70 тыс. руб.
Июнь - 80 тыс. руб.
Июль - 90 тыс. руб.
Август - 100 тыс. руб.
Сентябрь - 110 тыс. руб.
Октябрь - 120 тыс. руб.
Ноябрь - 130 тыс. руб.
Декабрь - 140 тыс. руб.

Исходя из этих данных, считаем налоговую базу, как полагается, нарастающим итогом. Нехитрые подсчеты дают следующий результат:

Первый квартал - 90 тыс. руб.;
Шесть месяцев - 300 тыс. руб.;
Девять месяцев - 600 тыс. руб.;
Год - 990 тыс. руб.

Следующий этап: вычисляем размер авансовой выплаты за полгода. Для этого высчитываем налоговую базу с начала года до его половины нарастающим итогом и опять же умножаем на ставку налога:

300 тыс. руб. * 15% = 45 тыс. рублей

Следует помнить, что эту сумму компания «Три двери» может уменьшить на авансовый платеж, выплаченный в бюджет за первый квартал. То есть:

45 тыс. руб. – 13 500 руб. = 31 500 рублей – именно столько фирма должна перечислить в качестве авансового платежа за полгода.

Переходим к высчитыванию авансового платежа за три квартала. Опять же складываем доходы за девять месяцев и умножаем на ставку налога. Получаем:

600 тыс. руб. * 15% = 90 тыс. руб.

Не забываем о том, что этот результат нужно уменьшит на авансовые платежи, уже выплаченные за первый квартал и полгода. В итоге к оплате за девять месяцев, авансовый платеж составит:

90 тыс. руб. – 13 500 руб. – 31 500 руб. = 45 тыс. руб.

Ну и конечный расчет – это сумма к оплате по годовым итогам. Считаем ее все по той же схеме:

990 тыс. руб. * 15% = 148 500 руб. - размер налога по результатам налоговой базы за все двенадцать месяцев. Далее:

148 500 руб. – 13 500 руб. – 31 500 руб. – 45 тыс. руб. = 58 500 тыс. руб.

Таким образом, именно 58 500 тыс. рублей нужно будет оплатить по налогам за весь год.

Внимание! В некоторых случаях размер налога по итогам налогового периода при «упрощенке» доходы минус расходы, может быть меньше или больше суммы начисленных авансовых платежей. Следует помнить о том, что если он больше, то данный налог в казну нужно обязательно доплачивать. Также бывает, что в конце года обнаруживается налоговая переплата. Есть два пути для решения этой проблемы: налог либо засчитывается в счет будущих платежей, либо возвращается на счета налогоплательщика.

Минимальный размер налога при «упрощенке» доход минус расходы

При вычислении суммы налога к оплате, следует помнить, что если она ниже 1% от размеров доходов, то в соответствии с Налоговым кодексом РФ, субъект налогообложения в обязательном порядке должен оплатить минимальный налог.

Для этого существует специальная формула, пользоваться которой нужно исходя из итогов года:

Налог = выручка * 1%

Приведем пример

Компания «Фигура речи» за весь 2015 год имеет общий доход 2 250 355 рублей, при этом ее затраты составили - 2 230 310 рублей.

Высчитываем размер налога (2 250 355 руб. – 2 230 310 руб.) * 15 % = 3 006,75 рублей

Таким образом, минимальный размер налога будет равен: 2 250 355 * 1 % = 22 503,55 рублей – именно эту сумму фирма «Фигура речи» обязана перечислить в государственную казну.

Как показывает сложившаяся в России практика, упрощенная система налогообложения доходы минус расходы стала одним из самых предпочитаемых режимов для коммерсантов, причем как для индивидуальных предпринимателей, так и для руководителей предприятий и организаций. Тем не менее, периодически между бизнесменами и представителями налоговых служб возникают некоторые разногласия и споры.

Поэтому, когда бухгалтер высчитывает размер данного налога, в него нужно включать только те расходы, которые имеют четкое, максимально полное экономическое и документальное обоснование, предусмотренное Налоговым кодексом РФ.

Если строго следовать этому правилу, то никаких проблем с налогоисчислением доходы минус расходы 15%, скорее всего, не будет.

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вспоминают про минимальный налог один раз в год - в конце налогового периода. О том, в каких случаях уплачивается минимальный налог, как зачесть авансовые платежи при расчете минимального налога, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в предложенном материале.

Когда «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог?

Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.

Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Обратите внимание:

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Напомним основные правила расчета минимального налога:

• минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
• налоговая ставка - 1 %;
• налоговая база - доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.

Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03‑11‑11/49542, от 16.02.2016 № 03‑11‑11/8498).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подпадают под исключение, продолжим разговор о минимальном налоге.

Из приведенных выше норм явствует, что минимальный налог подлежит уплате по итогам налогового периода в следующих случаях:

• когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует - доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
• когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю - доходы равны расходам;
• когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.

• доходы - 5 500 000 руб.;
• расходы - 5 700 000 руб.

Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 0 руб., так как получен убыток.

Налоговая база отсутствует: (5 500 000 ‑ 5 700 000) руб. < 0

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

• доходы - 5 500 000 руб.;
• расходы - 5 500 000 руб.

Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 500 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 0 руб.

Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.

Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

• доходы - 5 600 000 руб.;
• расходы - 5 500 000 руб.

Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 600 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 15 000 руб.

Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.

Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.

Из приведенных примеров видно, что сумма минимального налога фактически не зависит от полученных в результате предпринимательской деятельности финансовых результатов и носит фискальный характер.

«Упрощенцы» пытались оспорить конституционность п. 6 ст. 346.18 НК РФ, подав жалобу в Конституционный суд (Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773‑О). По мнению налогоплательщика, оспариваемое законоположение устанавливает обязанность по уплате минимального налога при использовании УСНО, тем самым не учитываются реальные результаты предпринимательской деятельности, возлагается чрезмерное налоговое бремя.

Но Конституционный суд отказал заявителю, отметив, что оспариваемая норма НК РФ, будучи направленной на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога (в данном случае - минимального налога, взимаемого в связи с применением УСНО), сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя.

Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС в Письме от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, напомнив, что переход на УСНО является для налогоплательщика добровольным.

Таким образом, «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», обязаны по итогам налогового периода исчислить минимальный налог, сравнить его с налогом, исчисленным в общем порядке, и уплатить в бюджет больший из них.

Где и как рассчитывается минимальный налог?

Расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@. На момент подготовки данного материала в названную форму никаких изменений так и не внесено.

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», заполняют титульный лист, разд. 1.2. и разд. 2.2. Раздел 3 заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования.

Минимальный налог за налоговый период рассчитывается при заполнении данного раздела. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается по коду строки 280.

После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2. Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.

Особое внимание надо уделить заполнению строк 100, 110 и 120:

• если сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 - в зависимости от размера уплаченных авансовых платежей;
• строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога. Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (сумма налога, исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога) и сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога;
• строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2), и при условии, что сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

Приведем примеры (цифры условные).

• сумма минимального налога - 45 000 руб.

В данном примере подлежит уплате налог, исчисленный в общем порядке, так как он больше минимального налога: 60 000 руб. > 45 000 руб.

Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 ‑ 50 000).

По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

• сумма налога за налоговый период - 60 000 руб.;
• сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев - 90 000 руб.;

В данном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога (90 000 руб. > 75 000 руб.), заполняется строка 110 разд. 1.2 - по ней указывается 15 000 руб. (90 000 ‑ 75 000).

В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

• сумма налога за налоговый период - 60 000 руб.;
• сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев - 50 000 руб.;
• сумма минимального налога - 75 000 руб.

В приведенном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб. < 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).

Доплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 25 000 руб.

К сведению:

Доплата по налоговой декларации (в зависимости от того, какой налог уплачивается: при УСНО или минимальный) производится на следующие КБК:

• налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), - 182 1 05 01021 01 1000 110;
• минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), - 182 1 05 01050 01 1000 110.

Как учесть минимальный налог в бухгалтерском учете?

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога, уплачиваемого при УСНО (авансовых платежей), и минимального налога.

Основные проводки по учету налога, уплачиваемого при УСНО, приведены в таблице.

По итогам налогового периода «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», рассчитывают минимальный налог и сравнивают его с налогом, исчисленным в общем порядке. Подлежит уплате больший из них.

При расчете налога к доплате в бюджет учитываются уплаченные авансовые платежи, в том числе при расчете минимального налога.

Непосредственно расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, поэтому особое внимание следует уделить заполнению строк 100, 110 и 120 разд. 1.2.

Для целей бухгалтерского учета минимальный налог учитывается аналогично налогу при УСНО, исчисленному в общем порядке.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, по итогам налогового периода рассчитывается сумма минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Налоговым периодом по единому налогу при УСН является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При этом продолжительность налогового периода сокращается, если до окончания календарного года организация утратила право на применение УСН либо была ликвидирована.

В первом случае налоговый период равен последнему отчетному периоду, в котором организация имела право применять упрощенку. В такой ситуации минимальный налог рассчитывается по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев), предшествующего кварталу, с которого организация не вправе применять УСН. Например, если в августе организация утратила право применять упрощенку, то минимальный налог нужно рассчитать по итогам первого полугодия. Такой порядок следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Писем Минфина России от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-04/2/10 и ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/224. Во втором случае налоговый период равен периоду с начала календарного года по день фактической ликвидации организации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Других случаев расчета минимального налога по итогам отчетных периодов (в течение года) законодательством не предусмотрено.

Рассчитывается как 1 процент от доходов компании или ИП полученных за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, доходы, полученные организацией за налоговый период, определяются по правилам ст. ст. 346.15, 346.17 и 346.18 НК РФ.

Отметим, что минимальный налог нужно перечислить в бюджет, если по итогам налогового периода организацией получен убыток (т.е. расходы больше доходов) или годовая сумма единого налога меньше минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация, применяющая УСН, ведет бухучет в полном объеме, то в последний день налогового периода необходимо отразить начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) проводками:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по минимальному налогу", - начислен минимальный налог по итогам года;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу", -сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН можно включить в расходы в следующем году. Минимальный налог, уплаченный при получении организацией убытка, включается в расходы в полной сумме. Это правило действует и в том случае, если следующий год организация закончит с отрицательным финансовым результатом, в этом случае минимальный налог сформирует убыток, переносимый на будущее. Такой порядок установлен в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. В бухучете разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН никакими проводками не отражают.

Рассмотрим пример включения в расходы компании минимального налога. Так, ООО "Деметра" применяет УСН, при этом единый налог предприятие платит с разницы между доходами и расходами. По итогам 2007 г. организация получила доходы - 1,4 млн руб. и понесла расходы в размере 1,8 млн руб. Таким образом, по итогам 2007 г. у организации сложился убыток в сумме 400 тыс. руб. В связи с этим бухгалтерия ООО "Деметра" перечислила в бюджет минимальный налог в размере 14 тыс. руб. (1,4 млн руб. x 1%).

По итогам 2008 г. компания получила доходы 1,5 млн руб. и понесла расходы - 1490 тыс. руб. Кроме того, бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2007 г. Таким образом, по итогам 2008 г. у организации сложился убыток в сумме 4000 руб. (1500 тыс. руб. - 1490 тыс. руб. - 14 000 руб.). В связи с этим компания перечислила в бюджет минимальный налог в размере 15 000 руб. (1,5 млн руб. x 1%).

По итогам 2009 г. организация получила доходы - 2,2 млн руб. и понесла расходы - 1,6 млн руб. Также бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2008 г. Таким образом, по итогам 2009 г. доходы организации превысили ее расходы на 585 тыс. руб. (2200 тыс. - 1600 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).

На начало 2009 г. сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 тыс. руб. (400 тыс. руб. + 4 тыс. руб.). На эту сумму убытка предприятие может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2009 г. В результате сумма единого налога ООО "Деметра" за 2009 г. составляет 27 150 руб. ((585 тыс. руб. - 404 тыс. руб.) x 15%). А так как данная сумма (27 150 руб.) больше минимального налога (2,1 млн руб. x 1% = 21 000 руб.), то эту сумму необходимо перечислить в бюджет по итогам 2009 г.

В целом одним из отличий УСН от общей системы налогообложения является то, что при УСН даже при наличии убытка необходимо уплатить минимальный налог. Таким образом, минимальный налог при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", равен одному проценту от полученных доходов.

Каков минимальный налог для ИП? Что такое ? Эти и другие подобные вопросы волнуют многих начинающих предпринимателей. Налоговым законодательством предусмотрены две системы ведения налогового учета экономическими субъектами: ОСН (основная система налогообложения) и УСН (упрощенная система налогообложения).

Осуществление налоговых выплат для ИП

Отличия двух подходов состоят в трудоемкости ведения учета, сроках предоставления отчетности, количестве платежей в бюджет, сегментации по количественным и качественным признакам предприятий и организаций. Возможность ведения УСН предписана индивидуальным предпринимателям или предприятиям с наемными работниками не более сотни человек, выручкой за год до 60 млн рублей и небольшими остатками в активах (до 100 млн рублей). Еще эти предприятия не должны иметь филиалов и долей владения в других предприятиях выше 25%.

В свою очередь, УСН предусматривает два способа начисления:

1. Первое — от выручки, сумма платежа в пользу государства составляет 6% от годовой выручки индивидуального предпринимателя.
2. При втором способе размер годового налогового платежа равен 15% и исчисляется от прибыли за год.

Выбор способа исчисления и оплаты при УСН отдается на откуп налогоплательщику.

Считается, что в сфере услуг, консалтинге, где выручка невелика и незначительные расходы, выгоднее делать отчисления с выручки, а в розничной и оптовой торговле, где оборот громаден, а маржа незначительна, целесообразно применять «доходы минус расходы».

Но владельцу бизнеса необходимо иметь в виду, что его аппетиты при УСН ограничены выручкой в 60 млн рублей. За этой границей он становится «большим» и вынужден работать с налоговой инспекцией «по-взрослому».

Индивидуальный предприниматель при расчете налогового платежа от размера прибыли должен понимать, что при отсутствии таковой (что не является редкостью среди начинающих свое дело) не возникает обязанность и по платежам в бюджет. Но законодатель понимает трудности отечественного бизнесмена и в ст. 346 Налогового кодекса предусмотрел такую ситуацию. Положениями этого законодательного акта предусмотрена для индивидуальных предпринимателей обязанность уплаты минимального налогового платежа.

1. Минимальный налог для ИП: исчисление и оплата. Индивидуальным предпринимателям по итогам хозяйственной деятельности за год необходимо оплатить определенный законом минимум налогов. Объем минимальных выплат устанавливается для тех субъектов, кто применяет УСН с оплатой 15% от прибыли. Но в этом случае сумма исчисляется от дохода бизнесмена за год.
2. Коллизия законодательства, которая подтверждает право законотворца не упускать своей выгоды при применении схем оптимизации налоговых платежей. При убыточной деятельности для индивидуального предпринимателя принудительно применяется исчисление выплат в доход государства по другой форме (от суммы дохода), но это требование смягчается возможностью учесть разницу в начисленных налогах при превышении размера минимального налога над фактически начисленным от прибыли в расходы следующего налогового периода.

Минимальная сумма годового налога на ИП — это размер обязательного платежа в пользу государства при любом результате деятельности. Минимальный налог для ИП составляет 1% от годовой выручки. Обязанность по оплате минимума возникает у индивидуального предпринимателя в том случае, если налог от разности доходов и расходов меньше, чем минимальная сумма налога ИП, либо в случае убыточной деятельности, когда сумма равняется нулю. Расчет для индивидуальных предпринимателей по итогам года осуществляется по следующему алгоритму:

• рассчитывается сумма к оплате на основании разницы между доходами и расходами, помноженная на ставку;
• далее делается расчет наименьшей налоговой суммы для ИП;
• из двух рассчитанных величин определяется большая;
• выбранная сумма уменьшается на размер уплаченных авансовых платежей за отчетные периоды в течение года.

Важно не упустить возможность включения разницы между минимальным налогом и расчетной величиной, установленной при УСН, зафиксировать эту сумму в расходах будущих периодов вместе с возможными убытками по итогам деятельности за год.

Важное напоминание: минимальный налог и авансовые платежи по итогам отчетных периодов разносятся по разным кодам бюджетной классификации, поэтому зачет этих обязательств можно сделать только на основании письменного заявления налогоплательщика. В будущем можно потерять много времени в поисках состыковки между переплатами и недоимками по разным строкам классификатора.